Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 22 декабря 2022 г. N 03-07-08/126164 О применении НДС в отношении подрядных, субподрядных строительно-монтажных работ, выполняемых российскими организациями на территориях Запорожской и Херсонской областей

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 22 декабря 2022 г. N 03-07-08/126164

Вопрос: В 2022 году АО (является плательщиком НДС, далее - Подрядчик) и ООО (является плательщиком НДС, далее - Заказчик) заключили два договора на выполнение подрядных работ по проектированию и строительству на территории Херсонской (от 24 октября 2022 г.) и Запорожской (от 17 ноября 2022 г.) областей.

На текущий момент п. 1 ст. 15 N 8-ФКЗ и N 7-ФКЗ от 04.10.2022 установлено, что законодательство Российской Федерации о налогах и сборах применяется на территории Херсонской и Запорожской области с 1 января 2023 года.

В связи с чем Заказчик и Учреждение (далее - Учреждение) считает, что выполнение работ по договорам на территории указанных субъектов НДС не облагается.

Но п. 1 ст. 15 N 8-ФКЗ и N 7-ФКЗ от 04.10.2022 не установлено, на какую группу юридических лиц действует ограничение в применении законодательства Российской Федерации о налогах и cбopаx. Очевидно, что положения распространяются на юр. лица, местом нахождения которых являются особые территории и сведения о которых не внесены в единый государственный реестр юридических лиц РФ.

В то же время ч. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ (НК РФ) установлено, что объектом налогооблажения по НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Кроме того, ст. 13 НК РФ определяет НДС как федеральный налог, и согласно ч. 2 ст. 12 НК РФ НДС признается обязательным к уплате на всей территории РФ.

На основании чего Подрядчик считает, что выполнение работ по договору на вышеуказанных территориях подлежит обложению НДС.

Просим подготовить официальные разъяснения для Учреждения о возможности начисления НДС на работы, выполняемые в период с 05.10.2022 до 31.12.2022 на территории Херсонской и Запорожской областей организациями, сведения о которых внесены в единый государственный реестр юридических лиц РФ (ЕГРЮЛ) до 5 октября 2022 года.

Дополнительно просим подготовить и направить в наш адрес ответы на следующие вопросы, учитывая, что вышеуказанные договора заключены и работы по ним выполняются после 05 октября 2022 года и до 31 декабря 2022 года:

1) Обязан ли Подрядчик (АО), зарегистрированный на территории РФ (Вологодская область) и являющийся плательщиком НДС, начислять НДС вне зависимости от места производства работ на территории РФ, а именно работ на территории Херсонской и Запорожской областей, учитывая, что и Заказчик (ООО) зарегистрирован на территории РФ (г. Москва) и является плательщиком НДС?

2) По мнению Заказчика (ООО) и Учреждения при выполнении работ на территории Херсонской и Запорожской областей до 31 декабря 2022 г. НДС не начисляется. Имеет ли, при этом, Подрядчик (АО) право предъявить к вычету "входной" НДС от поставщиков, уплаченный Подрядчиком (АО) при закупках материалов и прочих ресурсов, связанных с выполнением работ на территории Херсонской и Запорожской областей?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что при решении вопросов о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в отношении подрядных, субподрядных строительно-монтажных работ, выполняемых российскими организациями на территориях Запорожской и Херсонской областей (далее - территории), следует руководствоваться положениями пункта 2.2 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 21 ноября 2022 года N 443-ФЗ "О внесении изменений в статью 4 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Что касается принятия к вычету сумм НДС, предъявленных на территории Российской Федерации при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для выполнения работ на территориях, то в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные при ввозе на территорию Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 Кодекса не признается территория Российской Федерации.

Таким образом, НДС по приобретаемым материалам и прочим ресурсам, используемым при выполнении работ на территориях, принимается к вычету.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов