Письмо Федеральной налоговой службы от 3 февраля 2022 г. N СД-4-3/1230@ "О применении НДД"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение по вопросу порядка применения абзаца второго пункта 5 статьи 333.48 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при исчислении налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (далее - НДД, налог) сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 4 статьи 333.48 Кодекса доходы организации, исполняющей обязанности налогоплательщика НДД в отношении участка недр, подлежат увеличению на величину фактических расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку амортизируемого имущества, доведение его до состояния, пригодного для использования, ранее учтенных при налогообложении, в случае прекращения использования объекта амортизируемого имущества, за исключением его реализации или иного выбытия (включая ликвидацию), для осуществления видов деятельности, указанных в пункте 3 статьи 333.43 Кодекса, с учетом положений пункта 4 статьи 333.43 Кодекса, на участке недр до истечения трех последовательных налоговых периодов после налогового периода, в котором такой объект был введен в эксплуатацию.

Согласно пункту 5 статьи 333.48 Кодекса восстановление фактических расходов по основаниям, предусмотренным пунктом 4 указанной выше статьи, осуществляется налогоплательщиком путем увеличения налоговой базы налогового (отчетного) периода, в котором произошло событие, указанное в подпункте 1, 2, 4 или 5 пункта 4 статьи 333.48 Кодекса, или в последнем налоговом периоде предельного срока ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества, указанного в подпункте 3 пункта 4 названной статьи, на величину, равную произведению суммы фактических расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку амортизируемого имущества, доведение его до состояния, пригодного для использования, в части сумм, подлежащих восстановлению и ранее учтенных при налогообложении, и коэффициента индексации убытка, установленного пунктом 3 статьи 333.51 Кодекса, возведенного в степень, равную порядковому номеру налогового периода, в котором производится восстановление расходов, считая с налогового периода, в котором такие расходы были ранее учтены при исчислении налога.

Как следует из абзаца второго пункта 5 статьи 333.48 Кодекса, после введения в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества, указанного в подпункте 3 пункта 4 статьи 333.48 Кодекса, или повторного введения объекта амортизируемого имущества в эксплуатацию в результате его расконсервации и (или) завершения реконструкции или модернизации, или с начала повторного использования объекта амортизируемого имущества для осуществления видов деятельности, указанных в пункте 3 статьи 333.43 настоящего Кодекса, с учетом положений пункта 4 статьи 333.43 Кодекса на участке недр суммы восстановленных в соответствии с настоящей статьей расходов в размере, отнесенном на увеличение налоговой базы соответствующего налогового периода, подлежат включению в состав фактических расходов и учету для целей налогообложения налогом в месяце, следующем за месяцем ввода его в эксплуатацию или за месяцем, в котором вновь началось его использование в деятельности по освоению участка недр.

Одновременно абзацем третьем пункта 1 статьи 333.48 Кодекса предусмотрено, что в случае, если на дату признания расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку амортизируемого имущества, доведение его до состояния, пригодного для использования у налогоплательщика отсутствует возможность их отнесения к расходам, связанным с деятельностью по освоению участка недр, указанные расходы признаются в том налоговом (отчетном) периоде, в котором налогоплательщиком было принято решение об отнесении указанных расходов к фактическим расходам, связанным с деятельностью по освоению участка недр, или на который приходится дата ввода в эксплуатацию (дата изменения первоначальной стоимости) объекта амортизируемого имущества.

Таким образом, по мнению ФНС России, в случае, когда налогоплательщик прекратил использование объекта амортизируемого имущества на участке недр, в отношении которого применяется НДД, и восстановил сумму фактических расходов на его приобретение по основанию, предусмотренному подпунктом 4 пункта 4 статьи 333.48 Кодекса, он вправе с начала повторного использования данного объекта для осуществления видов деятельности, указанных в пункте 3 статьи 333.43 Кодекса, на том же участке недр, учесть в составе фактических расходов сумму, ранее отнесенную на увеличение налоговой базы.

При этом в случаях, если объекты амортизируемого имущества, использование которых было прекращено на конкретном участке недр, в дальнейшем будут использоваться налогоплательщиком на ином участке, применяющим НДД, сумма фактических расходов, на приобретение, сооружение, изготовление, доставку амортизируемого имущества, доведение его до состояния, пригодного для использования учитывается в порядке, предусмотренном абзацем третьим пункта 1 статьи 333.48 Кодекса.

Позиция согласована с Минфином России (письмо от 20.01.2022 N 03-06-05-01/2945).

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин