Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 декабря 2022 г. N 03-03-06/1/127973 Об определении налоговой базы по налогу на прибыль при получении доходов в виде сумм прекращенных в 2022 г. обязательств по договору займа (кредита)

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 декабря 2022 г. N 03-03-06/1/127973

Департамент налоговой политики рассмотрел обращения и сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем сообщается, что согласно пункту 18 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 21, 21.1, 21.3-21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Положения данного пункта не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием, а также на списание специализированным обществом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами выпущенных им облигаций.

Учитывая указанное, при списании кредиторской задолженности на основании соглашения о прощении долга налогоплательщик-должник должен отразить в составе внереализационных доходов суммы прощенной (списываемой) кредиторской задолженности, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 21, 21.1, 21.3-21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Федеральным законом от 21.11.2022 N 443-ФЗ "О внесении изменений в статью 4 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 443-ФЗ) абзац второй подпункта 21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ изложен в новой редакции.

При этом в силу пункта 7 статьи 14 Федерального закона N 443-ФЗ действие положений абзаца второго подпункта 21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ в новой редакции распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2022.

Согласно абзацу второму подпункта 21.5 пункта 1 статьи 251 Кодекса в редакции Федерального закона N 443-ФЗ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде сумм прекращенных в 2022 году обязательств по договору займа (кредита), заимодавцем (кредитором) по которому на 1 марта 2022 года является иностранная организация (иностранный гражданин), в случае принятия решения о прощении долга такой иностранной организацией (иностранным гражданином) либо иностранной организацией (иностранным гражданином) или российской организацией (физическим лицом), получившей (получившим) право требования по такому договору займа (кредита) до 31 декабря 2022 года (в том числе процентов, учтенных в составе внереализационных расходов).

Таким образом, в отношении требований, указанных в подпункте 21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ (в редакции Федерального закона N 443-ФЗ), по которым обязательства в 2022 году прекращаются путем прощения долга, сообщается, что согласно названной норме:

требования должны быть получены иностранной организацией (иностранным гражданином) или российской организацией (физическим лицом) до 31.12.2022;

обязательства по требованиям должны вытекать из договора займа (кредита), по которому на 01.03.2022 заимодавцем (кредитором) является иностранная организация (иностранный гражданин).

Учитывая изложенное, в случае, если прощаемая задолженность соответствует критериям подпункта 21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ, то доходы в виде сумм прекращенного обязательства не учитываются в целях налогообложения прибыли организаций.

Одновременно сообщается, что в соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Поскольку НК РФ не предусмотрено специального определения понятия "договора займа", оно используется в законодательстве о налогах и сборах в значении, определенном Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ).

При этом в соответствии со статьей 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, определенные родовыми признаками, или ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества либо таких же ценных бумаг.

Заместитель директора Департамента

A.A. Смирнов