Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 9 февраля 2012 г. N Ф08-64/12 по делу N А15-696/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 8 февраля 2012 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 9 февраля 2012 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Трифоновой Л.А., судей Драбо Т.Н. и Калашниковой М.Г., в отсутствие в судебном заседании заявителя - открытого акционерного общества "Электросигнал" (ИНН 0542000272, ОГРН 1020501999858), заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Дагестан, надлежаще извещенных о времени и месте судебного заседания, в том числе путем опубликования информации на сайте в теле - коммуникационной сети Интернет, и заявивших ходатайства о рассмотрении дела без участия их представителей, рассмотрев кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Дагестан на постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.11.2011 (судьи Афанасьева Л.В., Мельников И.М., Семенов М.У.) по делу N А15-696/2011, установил следующее.

ОАО "Электросигнал" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Дагестан (далее - инспекция, налоговый орган) о взыскании 226 246 рублей процентов за нарушение сроков возврата излишне уплаченных сумм налога на прибыль (уточненные требования, принятые судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением суда от 15.08.2011 (судья Тагирова З.Т.) требования общества удовлетворены в части взыскания 31 750 рублей 75 копеек с учетом исправительного определения от 31.08.2011.

Судебный акт мотивирован следующим. Датой начала исчисления процентов является 10.03.2011, так как заявление общества о возврате излишне уплаченных сумм поступило в налоговый орган 09.02.2011. Возмещение обществу сумм налога должно было быть произведено в сроки не ранее 29.06.2010 и 28.07.2010 после проведения камеральных налоговых проверок деклараций налогоплательщика по налогу на прибыль за 2009 год, 1 квартал 2010 года. На указанные даты у общества имелась недоимка. Сумма переплаты, образовавшаяся по налоговым декларациям по налогу на прибыль за 2009 год, 1 квартал 2010 года после камеральной налоговой проверки зачтена инспекцией в счет погашения задолженности, образовавшейся на 29.06.2010 и 28.07.2010. Общество обратилось с заявлением о возврате переплаты и процентов 09.02.2011. Фактически налогоплательщику возвращена переплата по налогу на прибыль 14 и 15 апреля 2011 года.

Постановлением суда апелляционной инстанции от 30.11.2011 решение суда от 15.08.2011 в части отказа во взыскании процентов в сумме 167 028 рублей 55 копеек отменено, требование в этой части удовлетворено. В остальной части решение суда оставлено без изменения.

Судебный акт мотивирован следующим. Общество подало в инспекцию декларации по налогу на прибыль за 2009 год и 1 квартал 2010 года с общей суммой к возмещению - 3 507 306 рублей. 23.04.2010 и 11.05.2010 общество направило в налоговый орган заявления о возврате переплаты, в удовлетворении которых инспекция решениями от 13.05.2010 N 1160 и от 27.05.2010 N 1176 отказала.

В рамках дела N А15-1907/2010 решения N 1160 и N 1176 признаны незаконными, поскольку на момент принятия решений у общества отсутствовала задолженность. С учетом положений статей 78 и 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и даты подачи обществом деклараций по налогу на прибыль за 2009 год (29.03.2010) и 1 квартал 2010 года (28.04.2010) исчисление процентов надлежало производить с 30.06.2010 и 29.07.2010. У налогоплательщика отсутствовала задолженность по налогу на 29.06.2010 и 28.07.2010. Согласно заявлению общества от 11.05.2010, которое подлежало удовлетворению (что отражено в судебном акте по делу N А15-1907/2010), налоговому органу надлежало, в частности, произвести зачет переплаты на сумму 928 637 рублей. Налог на прибыль за 2 квартал и авансовый платеж со сроком уплаты 28.07.2010 перечислен обществом в бюджет платежными поручениями от 28.07.2010. Общество предоставило расчет процентов за 2009 год с 04.06.2010, а надлежало с 30.06.2010, за 1 квартал 2010 года с 19.06.2010, а надлежало с 29.07.2010.

В Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа обратилась инспекция с кассационной жалобой, в которой просит постановление апелляционной инстанции от 30.11.2011 отменить, решение суда от 15.08.2011 оставить в силе.

Податель жалобы считает, что заявление общества от 03.02.2011 N 04/48 является заявлением о возврате переплаты. Инспекция не согласна с определением судом даты исчисления процентов 04.06.2010 и 19.06.2010. Этой датой, по мнению налогового органа, является 10.03.2011. Платежные поручения общества от 28.07.2010 поступили в инспекцию только 29.07.2010. Фактически вся сумма переплаты, образовавшейся по налоговой декларации по налогу на прибыль за 2009 год и 1 квартал 2010 года, после окончания камеральной налоговой проверки направлена на погашение задолженности по налогу на прибыль, образовавшейся по состоянию на 29.06.2010 и 28.07.2010 в связи с наличием задолженности по авансовым платежам, подачей налоговой декларации за первое полугодие 2010 года.

В отзыве на кассационную жалобу общество, ссылаясь на законность и обоснованность постановления апелляционного суда, просило оставить его без изменения.

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва, считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, согласно отчетам налоговая декларация общества по налогу на прибыль за 2009 год поступила в инспекцию 29.03.2010, по налогу на прибыль за 1 квартал 2010 года - 28.04.2010 (т. 2, л. д. 15, 48). В декларации за 2009 год налог исчислен к уменьшению на 840 717 рублей (т. 2, л. д. 24). В декларации за первый квартал 2010 года налог исчислен к уменьшению на 3 595 226 рублей (т. 2, л. д. 37).

23 апреля 2010 года общество обратилось в инспекцию с заявлением о возврате переплаты в сумме 840 717 рублей, что соответствует сумме налога к уменьшению по декларации за 2009 год (т. 1, л. д. 17). Переплата образовалась в результате превышения суммы начисленных авансовых платежей над суммой исчисленного по итогам 2009 года налога.

11 мая 2010 года общество обратилось в инспекцию с заявлением о возврате переплаты в сумме 2 666 589 рублей и зачете 928 637 рублей из суммы переплаты в счет предстоящих ежемесячных авансовых платежей, что соответствует сумме налога к уменьшению по декларации за 1 квартал 2010 года (т. 1, л. д. 19).

Общая сумма налога к возврату по двум заявлениям составила 3 507 306 рублей.

Налоговый орган решениями от 13.05.2010 N 1160 и 27.05.2010 N 1176 отказал в возврате переплаты со ссылкой на то, что в соответствии с пунктом 6 статьи 78 Кодекса возврат налога производится после зачета излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (т. 3, л. д. 147 - 150).

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Республики Дагестан от 08.12.2010 по делу N А15-1907/2010 названные решения налогового органа признаны незаконными. Суд обязал инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов налогоплательщика (т. 1, л. д. 45 - 47).

После вступления в силу решения суда по делу N А15-1907/2010 (03.02.2011) общество повторно обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате переплаты в общей сумме 3 507 306 рублей, а также 173 959 рублей процентов за несвоевременное возвращение переплаты (т. 1, л. д. 13).

22 февраля 2011 года налоговый орган возвратил обществу 3 507 306 рублей переплаты по налогу.

До обращения в суд денежные средства обществу не поступили, в связи с чем налогоплательщик обратился в суд с заявлением о возврате переплаты и взыскании соответствующих процентов. В ходе рассмотрения дела общество уточнило заявленные требования и просило взыскать с инспекции 226 246 рублей процентов за нарушение сроков возврата излишне уплаченных сумм налогов.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Кодекса налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Согласно пункту 1 статьи 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения, либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном названной статьей.

В соответствии с пунктом 6 статьи 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Согласно пункту 10 статьи 78 Кодекса в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 данной статьи, налоговый орган на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляет проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Суд апелляционной инстанции указал, что в рамках дела N А15-1907/2010 решения от 13.05.2010 N 1160 и от 27.05.2010 N 1176 об отказе в удовлетворении заявлений о возврате сумм налога от 23.04.2010 и 11.05.2010 признаны незаконными.

Налогоплательщик просил взыскать сумму процентов полностью - с первого дня их начисления до дня возвращения суммы переплаты. По мнению общества, срок исчисления процентов начинался с 04.06.2010 (по переплате за 2009 год) и с 19.06.2010 (по переплате за 1 квартал 2010 года).

Срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога (авансового платежа), определенный статьей 78 Кодекса, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате (зачете), но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам статьи 88 Кодекса (пункт 11 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 N 98).

В соответствии с пунктом 2 статьи 88 Кодекса камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Суд апелляционной инстанции правильно указал, что срок исчисления процентов начинается с 30.06.2010 (по переплате за 2009 год) и с 29.07.2010 (по переплате за 1 квартал 2010 года) с учетом поступления налоговой декларации общества по налогу на прибыль за 2009 год - 29.03.2010, по налогу на прибыль за 1 квартал 2010 года - 28.04.2010.

Отказ в возврате переплаты налоговый орган мотивирует наличием у общества задолженности, в счет которой зачтена переплата, что повлияло на исчисление процентов за несвоевременный возврат налога. По мнению инспекции, вся сумма переплаты, образовавшейся по налоговым декларациям по налогу на прибыль за 2009 год и за первый квартал 2010 года, после окончания камеральных налоговых проверок направлена на погашение задолженности по налогу на прибыль, образовавшейся по состоянию на 29.06.2010 и 28.07.2010 в связи с наличием задолженности по авансовым платежам, подачей налоговой декларации за полугодие 2010 года.

Согласно статье 285 Кодекса налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, отчетными периодами по налогу признаются 1 квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В статье 286 Кодекса указано, в частности, следующее.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено данной статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном настоящей статьей.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в 1 квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во 2 квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в 3 квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 1 квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в 4 квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Таким образом, налог на прибыль в данном случае уплачивается по итогам года, в течение которого в соответствии с отчетными периодами (1 квартал, полугодие, девять месяцев), налогоплательщик уплачивает авансовые платежи ("квартальные"). В течение данных отчетных периодов налогоплательщик также уплачивает ежемесячные авансовые платежи, которые фактически равны одной трети разницы двух крайних отчетных периодов, а в 1 квартале равны ежемесячным платежам за 4 квартал прошедшего года, во 2 квартале - одной трети авансового платежа "квартального" за 1 квартал текущего налогового периода.

Согласно пункту 1 статьи 287 Кодекса налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 Кодекса (28 марта следующего года). Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период (28 число месяца следующего после отчетного периода). Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28 числа каждого месяца этого отчетного периода.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

По делу N А15-1907/2010 признано незаконным решение инспекции от 27.05.2010 N 1176, принятое на основании заявления общества от 11.05.2010 N 04/181, об отказе в возврате суммы переплаты в силу наличия у налогоплательщика задолженности. Суд апелляционной инстанции также обратил внимание, что по заявлению от 11.05.2010 общество, в частности, просило зачесть переплату в сумме 928 637 рублей.

После принятия решения инспекции от 27.05.2010 и до возврата переплаты в 2011 году доначисление налога могло осуществляться без учета решений налогового органа, по которым налог доначисляется, 29.06.2010 - авансовый платеж за июнь, 28.07.2010 - налог за полугодие, 28.07.2010 - авансовый платеж за июль, 28.08.2010 - авансовый платеж за август и т.д.

Авансовый платеж "квартальный" за 1 квартал 2010 года отсутствует, так как налогоплательщик подал налоговую декларацию за 1 квартал 2010 года к уменьшению. В силу статьи 286 Кодекса сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во 2 квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года. Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Таким образом, инспекция не могла зачесть переплату по налогу общества 29.06.2010 - срок уплаты авансового платежа за июнь 2010 года.

Сумма авансового платежа ("квартального") за 2 квартал за вычетом суммы авансового платежа за 1 квартал ("квартального", фактически нулевого) положительна, то есть сумма ежемесячного авансового платежа в 3 квартале равна одной трети от указанной разницы.

Общество представило доказательства надлежащего исполнения своих налоговых обязанностей с июля 2010 года по март 2011 года (т. 2, л. д. 200 - 229).

Суд апелляционной инстанции правильно отклонил доводы налогового органа о хронологии поступления в инспекцию налоговой отчетности (поступление от общества отчетности с налогом к уплате, а потом информации о погашении налогоплательщиком данного доначисления уже после зачета переплаты в счет недоимки, образовавшейся в связи с поступлением от общества отчетности с налогом к уплате).

В силу подпункта 1 пункта 3 статьи 45 Кодекса обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

Суд апелляционной инстанции на основании доказательств, содержащихся в материалах дела, правильно установил надлежащее исполнение обществом своих налоговых обязанностей в соответствии с временными рамками, установленными статьей 287 Кодекса, до момента возвращения налогоплательщику переплаты по налогу.

Из материалов дела видно, что суммы недоимки на те конкретные даты, на которые ссылается инспекция, отражаются в карточке лицевого счета общества в результате оперативного принятия налоговым органом сумм к уплате и наряду с этим отражением в названной карточке сумм налога к уменьшению на дату окончания камеральной налоговой проверки, после которой у общества подтверждается положительное сальдо - переплата.

Таким образом, спорная сумма переплаты подтверждается документами, предоставленными самой инспекцией, а отражение в карточке лицевого счета недоимки с учетом указанного механизма не меняет факта незаконного нахождения в бюджете сумм переплаты по налогу при наличии заявления общества о возврате налога, подлежащего удовлетворению ранее (т. 2, л. д. 69).

Доводы кассационной жалобы были предметом исследования судов, направлены на переоценку доказательств и выводов судебных инстанций.

Нормы права при разрешении спора применены правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие отмену или изменение судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановил:

постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.11.2011 по делу N А15-696/2011 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Л.А. Трифонова

Судьи

Т.Н. Драбо М.Г. Калашникова