Письмо Федеральной налоговой службы от 30 ноября 2022 г. N СД-4-3/16222@ "О применении инвестиционного налогового вычета"

Федеральная налоговая служба в связи с письмом по вопросу применения инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций организацией, сообщает следующее.

Как следует из письма налогоплательщиком в августе 2022 года представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2021 год с уменьшением налоговых обязательств, в связи с применением инвестиционного налогового вычета.

При этом отмечается, что согласно пункту 11 статьи 286.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не вправе применять инвестиционный налоговый вычет организации - участники региональных инвестиционных проектов.

Предметом обращения является вопрос о правомерности применения налогоплательщиком инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций за 2021 год в том случае когда налогоплательщик в 2021 году является участником инвестиционного проекта в соответствии с заключенным с Правительством Республики, действующим до 31.12.2021.

В соответствии с вышеуказанным инвестиционным соглашением (пункт 4), в целях стимулирования выполнения инвестиционного проекта, налогоплательщику предоставляется право на получение государственной поддержки, а именно:

освобождение от уплаты налога на имущество организаций в части имущества, создаваемого и (или) приобретенного для реализации инвестиционного проекта в пределах срока окупаемости инвестиционного проекта, но не более 5 лет;

снижение ставки по налогу на прибыль на 4 процента в части, зачисляемой в республиканский бюджет, в течение срока окупаемости инвестиционного проекта, но не более 5 лет с начала финансирования проекта.

Управлением отмечается, что в периоды 2017 - 2021 годов налогоплательщик при представлении налоговых деклараций по налогу на прибыль и уплате налога на прибыль не пользовался правом на получение государственной поддержки согласно пункту 4 указанного инвестиционного соглашения.

В соответствии с пунктом 3 статьи 25.9 НК РФ организация получает статус участника регионального инвестиционного проекта (далее - РИП):

1) в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 25.9 НК РФ со дня включения организации в реестр участников РИП в порядке, установленном главой 3.3 НК РФ;

2) в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 25.9 НК РФ начиная с налогового периода, в котором впервые одновременно соблюдены условия, предусмотренные пунктом 2 статьи 284.3-1 НК РФ. При этом включение организации в реестр участников РИП не требуется.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 25.9 НК РФ участником РИП признается российская организация, которая обратилась в налоговый орган с заявлением о применении налоговой льготы по налогу на прибыль организаций и (или) с заявлением о применении налоговой льготы по налогу на добычу полезных ископаемых в порядке, предусмотренном пунктами 1 и 2 статьи 25.12-1 НК РФ, и которая непрерывно в течение указанных в пункте 2 статьи 284.3-1 НК РФ налоговых периодов применения налоговой ставки, установленной пунктом 1.5-1 статьи 284 НК РФ, и (или) в течение налоговых периодов, указанных в пункте 2 статьи 342.3-1 НК РФ, отвечает одновременно определенным требованиям.

Форма и форматы заявления о применении налоговой льготы и порядок его передачи в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи утверждены приказом ФНС России от 27.12.2016 N ММВ-7-3/719@ "Об утверждении формы и формата заявления о применении налоговой льготы участниками региональных инвестиционных проектов, для которых не требуется включение в реестр участников региональных инвестиционных проектов, а также порядка его передачи в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи".

Учитывая изложенное, в данном случае, если организация не была включена в реестр участников РИП и не обращалась в налоговый орган с заявлением о применении налоговой льготы по налогу на прибыль организаций и (или) с заявлением о применении налоговой льготы по налогу на добычу полезных ископаемых в порядке, предусмотренном статьей 25.12-1 НК РФ, она не может быть признана участником РИП, и может заявить инвестиционный налоговый вычет в соответствии со статьей 286.1 НК РФ.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин