Вопрос: Какие коррективы внесены в отражение для целей налогообложения штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба? ("Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2002 г.)

Какие коррективы внесены в отражение для целей налогообложения штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба?

Штрафы, пени и (или) неустойки, иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба отражаются у налогоплательщиков в составе внереализационных доходов или расходов.

Согласно п.10.2 ПБУ 9/99 штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником, с отражением в составе внереализационных доходов, а в состав внереализационных расходов включаются штрафы, пени, неустойки и возмещения причиненных организацией убытков в суммах, присужденных судом или признанных самой организацией.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" списываются суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, которые получены организацией или признаны к получению, а в части возмещения причиненных организации убытков - по мере поступления, в дебет счета 91 - суммы штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договоров по мере уплаты или признания, а в части причиненных организацией убытков - по мере возмещения.

В п.77-78 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н (далее - Методические рекомендации N 60н), определено следующее:

- по статье "Внереализационные доходы" формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании; поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- по статье "Внереализационные расходы" формы N 2 отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые признаны организацией-должником; возмещение причиненных организацией убытков.

Иначе говоря, нормативными документами по бухгалтерскому учету определен порядок отражения в учете и отчетности данных по штрафам, пеням, неустойкам по мере их признания должником или присуждения судом, а по причиненным убыткам - по мере их возмещения.

До внесения изменений в главу 25 НК РФ Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ (далее - Закон N 57-ФЗ) внереализационными доходами (п.3 ст.250 НК РФ) признавались доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба, а внереализационными расходами (подпункт 13 п.1 ст.265 НК РФ) - расходы в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм на возмещение причиненного ущерба.

При этом в ст.271-272 НК РФ было первоначально установлено следующее:

- по дате начисления отражались доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение условий договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

- по дате начисления отражались расходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение условий договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Однако в ст.317 НК РФ указывается, что при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договоров. В случае если условиями договора не предусмотрено штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу.

Как видно из вышеуказанного, возникла необходимость внесения изменений в соответствующие статьи НК РФ в целях устранения разногласий между налогоплательщиками и налоговыми органами.

В настоящее время, руководствуясь НК РФ, налогоплательщик для целей налогообложения учитывает штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушения договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба следующим образом:

1) в составе внереализационных доходов (п.3 ст.250 НК РФ) - доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

2) в составе внереализационных расходов (подпункт 13 п.1 ст.265 НК РФ) - расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

3) датой получения дохода по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) считается дата их признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда (подпункт 4 п.1 ст.271 НК РФ);

4) датой осуществления внереализационных расходов по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков считается дата их признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда.

А.В. Владимирова

1 сентября 2002 г.

"Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2002 г.