Вопрос: В каких случаях в состав доходов включается имущество и (или) имущественные права, работы и (или) услуги, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг)? ("Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2002 г.)

В каких случаях в состав доходов включается имущество и (или) имущественные права, работы и (или) услуги, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг)?

Так как системой бухгалтерского учета определен порядок отражения данных по выручке от реализации продукции (работ, услуг) по методу начисления, то есть после того как организацией признается в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др., в п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, определено, что не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг.

В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, указано на то, что суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Согласно подпункту 1 п.1 ст.251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются имущество, имущественные права, работы, услуги, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.

Но как только организацией будет осуществлена отгрузка товаров (работ, услуг) в адрес организации, от которой в порядке предварительной оплаты поступили ранее денежные средства, имущество, имущественные права, работы или услуги, то в бухгалтерском учете производятся следующие проводки:

- Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т 90 "Продажи" - на сумму отгруженных товаров, работ, услуг;

- Д-т 90 "Продажи" К-т 41 "Товары" (43 "Готовая продукция", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство") - списание себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг;

- Д-т 62, субсчет по учету полученных авансов и предварительной оплаты, К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - погашение задолженности за покупателем.

В п.2 ст.273 НК РФ установлено, что в целях главы 25 НК РФ датой получения доходов при кассовом методе учета выручки от реализации товаров (работ, услуг) признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом, что дает основания для увеличения доходов налогоплательщика, применяющего кассовый метод, для целей налогообложения.

Дополнительным подтверждением вышеуказанному является п.9 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ (в ред. Закона N 57-ФЗ).

Т.Н. Соколова

1 сентября 2002 г.

"Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2002 г.