Вопрос: В соответствии с Положением, утвержденным постановлением от 28.01.1997 N 106, гражданкой А. получена от Миграционной службы возвратная ссуда на приобретение квартиры. По договору купли-продажи в 2000 году ею приобретена в собственность комната за 80 000 руб. За счет собственных средств заплачено 35 500 руб., а за счет ссуды - 44 500 руб. В 2000 году она воспользовалась льготой по подоходному налогу на сумму 34 044 руб. Имеет ли она право воспользоваться имущественным вычетом на оставшуюся сумму по доходам 2001 года, если эта комната была продана. Положен ли ей имущественный вычет на сумму, уже возвратила по ссуде? ("Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2002 г.)

В соответствии с Положением "О предоставлении вынужденным переселенцам долговременной беспроцентой ссуды на строительство (приобретение) жилья", утвержденным постановлением Правительства РФ от 28.01.1997 N 106, гражданкой А. получена от Миграционной службы возвратная ссуда на приобретение квартиры на 10 лет, которую она ежеквартально в определенной сумме погашает. По договору купли-продажи в 2000 году ею приобретена в собственность комната за 80 000 руб. За счет собственных средств заплачено 35 500 руб., а за счет ссуды - 44 500 руб. В 2000 году она воспользовалась льготой по подоходному налогу на своем предприятии на сумму 34 044 руб. Имеет ли она право воспользоваться имущественным вычетом на оставшуюся сумму по доходам 2001 года, если в 2001 году эта комната гражданкой А. была продана. Положен ли ей имущественный вычет на сумму, которую она в 2001 году уже возвратила по ссуде?

С 1 января 2001 года налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

Налогоплательщики, являющиеся застройщиками либо покупателями жилого дома или квартиры, вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 2 п.1 ст.220 НК РФ в следующем порядке.

Налогоплательщики, начавшие пользоваться налоговой льготой на основании подпункта "в" п.6 ст.3 Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Закон N 1998-1) и не полностью ею воспользовавшиеся до 1 января 2001 года на условиях, предусмотренных названным Законом, имеют право на предоставление имущественного налогового вычета по этому же объекту (квартире или жилому дому) в порядке, установленном подпунктом 2 п.1 ст.220 НК РФ, с зачетом суммы расходов по строительству (приобретению) квартиры или жилого года, ранее отнесенных на уменьшение совокупного дохода такого налогоплательщика.

Имущественный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный жилой дом (квартиру), а также платежных документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств.

Таким образом, обязательным условием для получения налогоплательщиком имущественного налогового вычета является наличие права собственности на квартиру (жилой дом) на момент заявления льготы (подачи декларации).

Из вопроса следует, что в связи с приобретением комнаты гражданке А. предоставлена на основании подпункта "в" п.6 ст.3 Закона N 1998-1 налоговая льгота в части произведенных ею расходов на приобретение комнаты на сумму 34 044 руб. В 2001 году комната ею была продана, следовательно, в отношении доходов, полученных в 2001 году, права на имущественный налоговый вычет в части остатка неиспользованной льготы она не имеет, поскольку право собственности на эту комнату уже утрачено.

Что касается произведенных расходов по погашению беспроцентной возвратной ссуды, полученной от Миграционной службы на приобретение комнаты, то в соответствии с положениями ст.220 НК РФ к вычету принимаются только проценты по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации.

Кроме того, на основании ст.212 НК РФ для определение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитывается доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

В соответствии с положениями ст.212 НК РФ за пользование налогоплательщиком беспроцентной ссудой в рублях после 1 января 2001 года материальная выгода определяется исходя из трех четвертых ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения налогоплательщиком ссуды.

Уплата налога с суммы материальной выгоды в виде экономии на процентах за пользование ссудой производится по ставке 35% согласно п.2 ст.224 НК РФ.

Е.А. Иванова

1 сентября 2002 г.

"Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2002 г.