Вопрос: 1. Немецкое предприятие оказывает услуги российскому предприятию по переоборудованию завода и установке новой автоматической линии по розливу. 2. В соответствии с отдельным контрактом немецкое предприятие один раз в год предоставляет немецких специалистов российскому предприятию на срок менее 25 дней для обучения обслуживающего персонала машин. Подпадает ли указанная в первом пункте деятельность под понятие "строительная площадка или монтажный объект", приводит ли предоставление персонала к образованию постоянного представительства для немецкого предприятия? ("Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2002 г.)

1. Немецкое предприятие оказывает услуги российскому предприятию по переоборудованию завода и установке новой автоматической линии по розливу (срок работ - менее 12 месяцев).

2. В соответствии с отдельным контрактом немецкое предприятие один раз в год предоставляет немецких специалистов российскому предприятию на срок менее 25 дней для обучения обслуживающего персонала машин. Подпадает ли указанная в первом пункте деятельность под понятие "строительная площадка или монтажный объект", приводит ли предоставление персонала к образованию постоянного представительства для немецкого предприятия?

В соответствии со ст.5 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество строительная площадка или монтажный объект образуют постоянное представительство при условии существования более 12 месяцев. Понятие "строительная площадка" и "монтажный объект" не определены Соглашением. Пунктом 2 ст.3 Соглашения предусмотрено, что любой термин, не определенный Соглашением, имеет то значение, которое придается ему законодательством применяющего государства.

В связи со вступлением в силу главы 25 НК РФ можно руководствоваться определением строительной площадки, которое дается в ст.308 Кодекса, в соответствии с которой строительная площадка - это, в частности, место строительства новых, а также реконструкции, расширения, технического перевооружения и (или) ремонта существующих объектов недвижимости.

Понятие "реконструкция и техническое перевооружение" разъясняется в письме Минфина СССР от 29.05.1984 N 80 как переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня на основе достижений научно-технического прогресса и осуществляемое по комплексному проекту на реконструкцию предприятия в целом в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции, в основном без увеличения численности - в первом случае - и как комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов и участков на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным - во втором случае.

Перечень производимых работ по переоборудованию завода и установке нового промышленного оборудования соответствует вышеизложенному.

В соответствии с контрактом на оказание услуг по обучению обслуживающего персонала машины розлива немецкое предприятие один раз в год предоставляет немецких специалистов российскому предприятию на срок менее 25 дней для оказания вышеуказанных услуг. В соответствии с положениями Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия и главы 25 НК РФ постоянное представительство образуется при регулярном осуществлении предпринимательской деятельности предприятием.

В данном случае оказание услуги и извлечение дохода можно рассматривать как однократные и не приводящие к образованию постоянного представительства на территории Российской Федерации. В отношении извлекаемых доходов следует руководствоваться п.2 ст.309 НК РФ. Обязанности налогового агента в случае выплаты дохода иностранной организацией определены в п.2 ст.310 НК РФ.

Е.В. Анисимова,

ведущий специалист Департамента налоговой политики Минфина России

1 сентября 2002 г.

"Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2002 г.