Вопрос: Организация выполняет функции заказчика-застройщика и получает для строительства объектов целевое финансирование в рублях. Для обеспечения строительства заказчик-застройщик приобретает оборудование за рубежом. Оплата поставок осуществляется с использованием аккредитива, открытого в валюте (долларах США) в российском банке. В связи с изменением курса рубля к доллару США между датой открытия аккредитива и датой поставки оборудования образуются курсовые разницы. Являются ли они объектом обложения налогом на прибыль организаций? ("Финансовая газета", N 45, ноябрь 2002 г.)

Организация выполняет функции заказчика-застройщика и получает для строительства объектов целевое финансирование в рублях. Для обеспечения строительства заказчик-застройщик приобретает оборудование за рубежом. Оплата поставок осуществляется с использованием аккредитива, открытого в валюте (долларах США) в российском банке. В связи с изменением курса рубля к доллару США между датой открытия аккредитива и датой поставки оборудования образуются курсовые разницы. Являются ли они объектом обложения налогом на прибыль организаций?

В соответствии с п.11 ст.250 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.05.02 г. N 57-ФЗ) в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России.

Положительной курсовой разницей в целях налогообложения прибыли признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

В соответствии со ст.265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России (в ред. Федерального закона от 29.05.02 г. N 57-ФЗ). При этом отрицательной курсовой разницей в целях налогообложения прибыли признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Таким образом, курсовые разницы по средствам целевого финансирования, полученным заказчиком-застройщиком от инвестора для приобретения оборудования у иностранного поставщика и размещенным в валютном аккредитиве в исполнительном банке, учитываются для целей налогообложения прибыли у организации-застройщика в порядке, установленном ст.250 и 265 НК РФ.

Курсовые разницы, возникшие по указанным основаниям до 1 января 2002 г., учитываются для целей налогообложения в порядке, предусмотренном Законом Российской Федерации от 27.12.91 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

Е. Лунина,

ведущий специалист Департамента налоговой политики

Минфина России

6 ноября 2002 г.

"Финансовая газета", N 45, ноябрь 2002 г.