Вопрос: Российская компания намерена выступить принимающей стороной для гражданина Германии, который приезжает в командировку в Россию. Данный гражданин собирается провести здесь менее 183 дней в календарном году. Заработная плата такому гражданину будет выплачиваться из офиса в Германии. Несет ли расходы по заработной плате, выплачиваемой фактически в Германии, постоянное представительство (или постоянная база) в России? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 46, ноябрь 2002 г.)

Российская компания намерена выступить принимающей стороной для гражданина Германии, который приезжает в командировку в Россию. Данный гражданин собирается провести здесь менее 183 дней в календарном году. Заработная плата такому гражданину будет выплачиваться из офиса в Германии. Несет ли расходы по заработной плате, выплачиваемой фактически в Германии, постоянное представительство (или постоянная база) в России?

В соответствии с п.2 ст.15 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29 мая 1996 г. вознаграждения, получаемые резидентом Германии в связи с работой по найму, осуществляемой в России, могут облагаться налогом только в Германии, если соблюдаются следующие условия:

a) получатель пребывает в России в общей сложности не более 183 дней в течение любого двенадцатимесячного периода, начинающегося или заканчивающегося в соответствующем налоговом году;

b) вознаграждения выплачиваются работодателем или от имени работодателя, который не является резидентом России;

c) расходы по выплате вознаграждений не несут постоянное представительство или постоянная база, которые работодатель имеет в России.

Если российская компания выступает принимающей стороной для гражданина Германии, направляемого из головного офиса Германии в командировку в Россию, который будет находиться здесь менее 183 дней в календарном году, заработная плата будет выплачиваться из головного офиса в Германии, а расходы по выплате заработной платы не включаются в расходы постоянной базы, то выполняются все три условия, перечисленных в указанном Соглашении.

Если же в данной ситуации сумма заработной платы включается в расходы постоянной базы (представительства), то не выполняются полностью все три условия, необходимых по Соглашению, и соответственно применяются нормы российского налогового законодательства.

Поскольку не соблюдается условие "с" Соглашения, налогообложение доходов физического лица - гражданина Германии осуществляется в соответствии со ст.207 и ст.224 Налогового кодекса Российской Федерации.

С. Плужникова,

заместитель начальника отдела международных налоговых отношений

Департамента налоговой политики Минфина России

13 ноября 2002 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 46, ноябрь 2002 г.