Вопрос: Как применяются положения Конвенции между Правительством СССР и Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 21.11.86 г.? В 1997 г. компанией было завершено строительство объекта недвижимости на территории Российской Федерации. Документы на регистрацию права собственности переданы компанией в регистрирующий орган в 1997 г., выдано свидетельство о государственной регистрации права собственности в ноябре 1998 г. Правомерно ли облагать налогом на имущество за 1997-1998 гг. недвижимое имущество, которое не являлось еще собственностью компании? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 46, ноябрь 2002 г.)

Как применяются положения Конвенции между Правительством СССР и Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 21.11.86 г.? В 1997 г. компанией было завершено строительство объекта недвижимости на территории Российской Федерации. Документы на регистрацию права собственности переданы компанией в регистрирующий орган в 1997 г., выдано свидетельство о государственной регистрации права собственности в ноябре 1998 г. Правомерно ли облагать налогом на имущество за 1997-1998 гг. недвижимое имущество, которое не являлось еще собственностью компании?

Вопросы уплаты налога на имущество предприятий, в том числе недвижимого имущества иностранных юридических лиц, находящегося на территории Российской Федерации, регулируются нормами внутреннего налогового законодательства Российской Федерации и соглашениями об устранении двойного налогообложения.

В соответствии с п.1 ст.17 Конвенции между Правительством СССР и Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 21.11.86 г. (в данном случае применялась Конвенция, заключенная между Правительством Союза Советских Социалистических Республик и Правительством Королевства Нидерландов, которая действовала до вступления в силу нового Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения в отношении налогов на доходы и имущество от 16.12.96 г.) налогом на имущество в Российской Федерации может облагаться недвижимое имущество, принадлежащее лицу с постоянным местопребыванием в Королевстве Нидерланды.

В Конвенции речь идет о том имуществе лиц с постоянным местопребыванием в одном из договаривающихся государств, которое принадлежит им на праве собственности.

Согласно ст.219 главы 14 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

В соответствии с Законом Российской Федерации от 13.12.91 г. N 2030-1 (в ред. по состоянию на 24.07.02 г.) "О налоге на имущество предприятий" и п.3.1 ст.3 инструкции Госналогслужбы России от 15.09.95г. N 38 (в ред. от 12.03.02 г.) "О порядке исчисления и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц в Российской Федерации" налогообложению подлежит имущество иностранного юридического лица, которое находится на территории Российской Федерации и которым иностранное лицо владеет на праве собственности, а также переданное иностранному юридическому лицу российским или иностранным лицом по договору аренды с последующим переходом права собственности к арендатору.

Таким образом, до регистрации права собственности на недвижимое имущество объект обложения данным налогом отсутствует, т.е. обложение налогом на имущество иностранных юридических лиц следовало осуществлять с ноября (с момента государственной регистрации права собственности на вновь созданный объект).

С. Плужникова,

заместитель начальника отдела международных налоговых отношений

Департамента налоговой политики Минфина России

13 ноября 2002 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 46, ноябрь 2002 г.