Вопрос: Российская фирма приобретает услуги у нерезидента. Выплата НДС осуществляется из сумм дохода нерезидента, остаток суммы перечисляется с валютного счета на счет за границей. Нерезидент получает сумму по контракту, уменьшенную на величину НДС. Так как нерезидент не зачисляет сумму НДС, уплаченную в РФ, то у него по балансу всегда будет числиться дебиторская задолженность фирмы по арендным платежам. Это может привести к предъявлению фирме претензий со стороны нерезидента и необходимости уплаты как финансовых санкций, так и самой суммы задолженности. Просим разъяснить ситуацию с точки зрения обложения НДС услуг по сдаче в аренду ("Налоговый вестник", N 10, октябрь 2002 г.)

Российская фирма приобретает услуги у нерезидента (аренда вагонов). Нерезидент не зарегистрирован в Российской Федерации в качестве налогоплательщика, поэтому эта фирма исполняет обязанности налогового агента по уплате НДС. Выплата НДС в федеральный бюджет Российской Федерации осуществляется из сумм дохода нерезидента, остаток суммы перечисляется с валютного счета на счет нерезидента за границей.

Таким образом, нерезидент получает сумму в соответствии с контрактом, но уменьшенную на величину НДС. Так как нерезидент не имеет права зачесть сумму НДС, уплаченную в Российской Федерации, то у него по балансу всегда будет числиться дебиторская задолженность данной фирмы по арендным платежам. Эта ситуация может привести к предъявлению фирме претензий со стороны нерезидента и необходимости уплаты как финансовых санкций, так и самой суммы задолженности. Просим разъяснить ситуацию с точки зрения обложения НДС услуг по сдаче в аренду.

В соответствии с подпунктом 1 п.1 ст.146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно подпункту 4 п.1 ст.148 НК РФ местом реализации услуг по сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств, признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Учитывая вышеизложенное, услуги по сдаче в аренду вагонов, оказанные иностранным лицом российской организации, подлежат обложению НДС на территории Российской Федерации.

В соответствии со ст.161 НК РФ при реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, НДС уплачивается налоговыми агентами - организациями и индивидуальными предпринимателями, приобретающими на территории Российской Федерации такие товары (работы, услуги) у иностранных лиц и состоящими на учете в налоговых органах. При этом налоговая база по НДС определяется как сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) с учетом НДС.

Согласно п.4 ст.173 НК РФ сумма НДС исчисляется и уплачивается налоговыми агентами за счет средств, подлежащих перечислению иностранному лицу или другим лицам, указанным иностранным лицом. В этом случае для исчисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, налоговая ставка определяется в соответствии с п.4 ст.164 НК РФ (как процентное отношение ставки налога в размере 20% к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер ставки (20 : 120 х 100%).

Если иностранная организация, оказывающая услуги на территории Российской Федерации, в том числе услуги по сдаче в аренду движимого имущества, не учитывает НДС в стоимости услуг, то такие услуги подлежат обложению НДС по ставке в размере 20%. При этом налог уплачивается в бюджет не за счет средств, подлежащих перечислению иностранной организации, а за счет средств налогового агента.

А.Н. Лозовая,

ведущий специалист Департамента налоговой политики

Минфина России

1 октября 2002 г.

"Налоговый вестник", N 10, октябрь 2002 г.