Письмо Федеральной налоговой службы от 24 января 2023 г. N БС-4-21/651@ "Об основаниях определения видов недвижимого имущества "гараж" и "машино-место" в целях применения статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации"

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо УФНС России об основаниях определения видов недвижимого имущества "гараж" и "машино-место" в целях применения статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) и сообщает.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных указанной статьей, как кадастровая стоимость в отношении, в частности, следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения по налогу на имущество организаций: гаражи, машино-места.

Налоговый кодекс не содержит определение понятий "гараж" и "машино-место" для целей применения главы 30 Налогового кодекса. Таким образом, согласно пункту 1 статьи 11 Налогового кодекса должны использоваться соответствующие понятия и термины в том значении, в каком они применяются других отраслях законодательства Российской Федерации.

Исходя из пункта 2 статьи 375 Налогового кодекса налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, перечисленных в статье 378.2 Налогового кодекса, определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН).

Сведения из ЕГРН представляются в налоговые органы органами Росреестра, осуществляющими кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество в соответствии с пунктами 4, 13 статьи 85 Налогового кодекса и приказом Росреестра N П/0131, ФНС России N ММВ-7-6/187@ от 03.04.2018 "Об утверждении Порядка обмена сведениями в электронной форме о недвижимом имуществе, зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделках с ним и о владельцах недвижимого имущества".

В свою очередь, в составе сведений ЕГРН, сообщаемых в налоговые органы, приказом ФНС России от 10.04.2017 N ММВ-7-21/302@ "Об утверждении формы, формата представления сведений о недвижимом имуществе, зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделках с ним и о владельцах недвижимого имущества, а также порядка заполнения формы и признании утратившими силу отдельных положений приказа Федеральной налоговой службы от 13.01.2011 N ММВ-7-11/11@" предусмотрена возможность указания:

1) вида объекта недвижимости: "гараж" или "машино-место" (приложение N 7 к Порядку заполнения формы сведений о недвижимом имуществе, зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделках с ним и о владельцах недвижимого имущества, утвержденному приказом ФНС России от 10.04.2017 N ММВ-7-21/302@);

2) назначения здания в качестве "гаража" (пункт 37 приложения N 3 к приказу ФНС России от 10.04.2017 N ММВ-7-21/302@);

3) адреса здания, сооружения, помещения, содержащего идентификационный элемент объекта адресации, указывающий на "гараж" ("г-ж") или "машино-место" ("м/м") (пункты 34, 58 приложения N 3 к приказу ФНС России от 10.04.2017 N ММВ-7-21/302@, приложение к приказу Минфина России от 05.11.2015 N 171н "Об утверждении Перечня элементов планировочной структуры, элементов улично-дорожной сети, элементов объектов адресации, типов зданий (сооружений), помещений, используемых в качестве реквизитов адреса, и Правил сокращенного наименования адресообразующих элементов").

Кроме того, в соответствии с пунктом 29 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 N 315-ФЗ) машино-место определяется как предназначенная исключительно для размещения транспортного средства индивидуально определенная часть здания или сооружения, которая не ограничена либо частично ограничена строительной или иной ограждающей конструкцией и границы которой описаны в установленном законодательством о государственном кадастровом учете порядке.

В соответствии с частью 1 статьи 6 Федерального закона от 03.07.2016 N 315-ФЗ машино-местом признается объект недвижимости, который отвечает требованиям и характеристикам машино-места (независимо от его соответствия установленным минимально допустимым размерам машино-мест) и права на который были зарегистрированы до дня вступления в силу Федерального закона от 03.07.2016 N 315-ФЗ либо который был создан или создается на основании заключенного до дня вступления в силу Федерального закона от 03.07.2016 N 315-ФЗ договора участия в долевом строительстве или иного договора и права на который не зарегистрированы.

Полученные до дня вступления в силу Федерального закона от 03.07.2016 N 315-ФЗ документы, которые удостоверяют право собственности на объекты недвижимого имущества и в которых в качестве вида объекта недвижимого имущества указывается машино-место, сохраняют свою юридическую силу и не требуют переоформления (часть 1 статьи 6 Федерального закона от 03.07.2016 N 315-ФЗ).

С учетом изложенного применение налоговыми органами к объектам недвижимого имущества вида "гараж" и "машино-место" особенностей определения налоговой базы, предусмотренных статьёй 378.2 Налогового кодекса, осуществляется исходя из сведений об этих объектах, имеющихся в ЕГРН и (или) соответствующих первичных документах - основаниях для внесения сведений в ЕГРН.

Аналогичная позиция изложена в Кассационном определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 01.12.2021 N 4-КАД21-57-К1, письме Минфина России от 04.12.2020 N 03-05-05-01/105908, письмах ФНС России от 12.03.2018 N БС-4-21/4567@ "Об объектах налогообложения вида "гараж", от 12.05.2022 N СД-4-21/5716 "Об определении для целей налогообложения вида объекта недвижимости - "машино-место", от 06.06.2022 N БС-4-21/6917@ "О направлении отдельных методологических позиций по вопросам налогообложения имущества", размещенных на официальном сайте ФНС России.

По мнению ФНС России, рассматриваемое письмо УФНС не содержит указания на сведения ЕГРН или документы, позволяющие однозначно подтвердить обоснованность отнесения для целей статьи 378.2 Налогового кодекса к видам объектов недвижимости "гараж" или "машино-место" объектов с наименованием "стоянка", "паркинг", "гараж ремонтно-восстановительной бригады, склад материальный", "здание административное с гаражом N 1".

Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук