Вопросы и ответы (Н.В. Герасименко, "Законодательство и экономика", N 10, октябрь 2002 г.)

Вопросы и ответы

Какие льготы по налогу с имущества, переходящего в порядке наследования, предусмотрены действующим законодательством для лица, являющегося супругом умершего и получившего от него в наследство квартиру?

В соответствии со ст.1 Закона РФ от 12 декабря 1991 г. N 2020-I "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" (в ред. от 30 декабря 2001 г.) налог на наследование или дарение уплачивают физические лица, которые принимают имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования или дарения.

Объектами налогообложения являются жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах; автомобили, мотоциклы и другие транспортные средства; предметы антиквариата и искусства; ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и камней, их лом; паенакопления в жилищно-, гаражно- и дачно-строительных кооперативах; суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц; стоимость имущественных и земельных долей (паев); валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении.

На основании ст.4 названного Закона РФ и с учетом положений инструкции Госналогслужбы России от 30 мая 1995 г. N 32 "О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" в отношении имущества, переходящего в порядке наследования супругу, пережившему другого супруга, предусмотрена налоговая льгота в виде полного освобождения от уплаты данного налога. При этом не имеет значения, проживали супруги ранее вместе или раздельно, поскольку указанная льгота предоставляется только в случае представления в налоговый орган свидетельства о регистрации брака либо решения суда о признании факта супружества.

Таким образом, супруг, переживший другого супруга и получивший от него квартиру в порядке наследования, освобождается от уплаты налога на наследование при наличии у него вышеуказанных документов и их представления в соответствующую территориальную налоговую инспекцию.

На основании каких норм и в каком порядке производится взыскание налога, пени за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица?

Согласно п.1 ст.48 части первой Налогового кодекса РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом или налоговым агентом - физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств, указанных лиц в пределах сумм, обозначенных в требовании об уплате налога.

Необходимо отметить, что вначале налоговый орган в соответствии с положениями ст.69-71 НК РФ должен направить соответствующему лицу письменное требование об уплате налога к установленному сроку. В случае если налогоплательщик не уплачивает налог и пени к указанному в требовании сроку, то в течение шести месяцев после истечения этого срока налоговые органы согласно п.2 ст.48 НК РФ вправе подать заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица в арбитражный суд (в отношении имущества физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя) или в суд общей юрисдикции (в отношении имущества физического лица, не имеющего статуса индивидуального предпринимателя).

К исковому заявлению может прилагаться ходатайство налогового органа о наложении ареста на имущество ответчика в порядке обеспечения искового требования. Указанный арест имущества возможен только с санкции судьи и в порядке, установленном Федеральным законом от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве", поскольку порядок наложения ареста на имущество в качестве способа обеспечения исполнения налогового обязательства, предусмотренный ст.77 НК РФ, распространяется только на организации-налогоплательщики. Соответствующий порядок действует и в отношении такого способа обеспечения исполнения налогового обязательства, как приостановление операций по счетам физических лиц.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента- физического лица производится в последовательности, предусмотренной п.7 ст.48 НК РФ.

Следует подчеркнуть, что существует специальная категория имущества физических лиц, на которую ни при каких обстоятельствах не может быть обращено взыскание (приложение 1 к ГПК РСФСР).

Обязанность по уплате налога считается выполненной с момента погашения задолженности за счет вырученных сумм, полученных от реализации имущества налогоплательщиков. С момента наложения ареста на имущество пени не начисляются.

Каким критериям должно отвечать лицо, признанное уполномоченным представителем налогоплательщика?

В соответствии с п.1 ст.26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя.

Статьей 29 НК РФ предусмотрено, что уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами и иными участниками отношений, регулируемых Налоговым кодексом РФ.

Следует обратить внимание на то, что в отличие от ГК РФ в Налоговом кодексе РФ к уполномоченному представителю предъявляется ряд дополнительных требований: обязательное наличие нотариальной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной, касающейся уполномоченных представителей налогоплательщиков - физических лиц; и запрет на уполномоченное представительство должностными лицами налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, органов налоговой полиции, судей, следователей, прокуроров.

Н.В. Герасименко,

научный сотрудник Института законодательства

и сравнительного правоведения при Правительстве РФ

"Законодательство и экономика", N 10, октябрь 2002 г.