Вопрос: ЦРБ зарегистрирована в налоговом органе как государственное бюджетное учреждение. Доходы, полученные от оказания платных медицинских услуг, направляются на развитие материально-технической базы согласно смете с распределением по статьям бюджетной классификации и инвестируются непосредственно в наше учреждение. Освобождаются ли доходы, полученные от оказания платных медицинских услуг населению, от уплаты налога на прибыль согласно ст.251 НК РФ? Если нет, то чем следует руководствоваться при распределении расходов между бюджетной и внебюджетной деятельностью в целях исчисления налога на прибыль? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 39, сентябрь 2002 г.)

Центральная районная больница зарегистрирована в налоговом органе как государственное бюджетное учреждение. Доходы, полученные от оказания платных медицинских услуг, направляются на развитие материально-технической базы согласно смете с распределением по статьям бюджетной классификации и инвестируются непосредственно в наше учреждение. Освобождаются ли доходы, полученные от оказания платных медицинских услуг населению, от уплаты налога на прибыль согласно ст.251 НК РФ?

Если не освобождаются, то чем следует руководствоваться при распределении расходов между бюджетной и внебюджетной деятельностью в целях исчисления налога на прибыль?

Под средствами целевого финансирования, которые не учитываются при определении налоговой базы в целях главы 25 НК РФ, понимается целый ряд позиций, в том числе и средства бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемые бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения (ст.251 НК РФ). То есть при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются только средства, выделяемые бюджетным учреждениям (при этом организация - получатель средств должна соответствовать всем требованиям ст.161 БК РФ).

Если же бюджетная организация получает доходы от оказания платных услуг населению, то есть средства, не выделяемые из бюджета, такие доходы подлежат налогообложению, поскольку являются объектом налогообложения (ст.247 НК РФ).

При распределении расходов в случае "смешанного финансирования" в целях исчисления налога на прибыль бюджетным учреждениям следует руководствоваться ст.321.1 НК РФ "Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями".

Бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, и получающие доходы от иных источников, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.

Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета НДС, налога с продаж и акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, непосредственно связанных с ведением коммерческой деятельности.

Если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала за счет двух источников, то в целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования, производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования). При этом в общей сумме доходов для указанных целей не учитываются внереализационные доходы (доходы, полученные в виде банковских процентов по средствам, находящимся на расчетном, депозитном счетах, полученные от сдачи имущества в аренду, курсовые разницы и другие доходы).

Кроме того, к расходам, связанным с осуществлением коммерческой деятельности, помимо расходов, произведенных в целях осуществления предпринимательской деятельности, относятся суммы амортизации, начисленные по имуществу, приобретенному за счет средств, полученных от этой деятельности, и используемому исключительно для осуществления этой деятельности. По основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 г., остаточная стоимость определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной по правилам бухучета за период эксплуатации такого объекта.

Сумма превышения доходов над расходами от коммерческой деятельности до исчисления налога на прибыль не может быть направлена на покрытие расходов, предусмотренных за счет средств целевого финансирования, выделенных по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.

Если бюджетная организация, занимающаяся оказанием платных услуг, заинтересована в минимизации прибыли и соответственно налога на прибыль, то в первую очередь ей необходимо стремиться к тому, чтобы часть общих расходов учесть в качестве прямых, непосредственно связанных с предпринимательской деятельностью.

Во избежание налоговых рисков расходы, исключительно предпринимательский характер которых доказать не представляется возможным (за исключением указанных в ст.321.1 НК РФ), следует списывать за счет средств целевого финансирования либо прибыли после налогообложения.

Г. Кузьмин,

ведущий эксперт "БП"

1 сентября 2002 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 39, сентябрь 2002 г.