Вопрос: Предприятие, учитывающее выручку для целей исчисления НДС по отгрузке, реализовало товар, стоимость которого выражена в условных единицах. Покупатель рассчитывается за товар в течение нескольких месяцев. Надо ли высчитывать суммовую разницу при каждом получении денежных средств, платить с нее НДС и по какой строке в декларации показывать эту суммовую разницу? Как оформить счета-фактуры? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 39, сентябрь 2002 г.)

Предприятие, учитывающее выручку для целей исчисления НДС по отгрузке, реализовало товар, стоимость которого выражена в условных единицах. Покупатель рассчитывается за товар в течение нескольких месяцев. Надо ли высчитывать суммовую разницу при каждом получении денежных средств, платить с нее НДС и по какой строке в декларации показывать эту суммовую разницу? Как оформить счета-фактуры?

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах (п.2 ст.153 НК РФ). Таким образом, при определении цены товара в условных единицах налоговая база должна определяться предприятием исходя из фактически полученной суммы оплаты, то есть с учетом суммовых разниц.

Поскольку предприятие определяет выручку для целей исчисления НДС по отгрузке, то в момент отгрузки товара оно обязано начислить к уплате в бюджет сумму НДС по стоимости отгруженного товара, рассчитанной исходя из курса условной единицы на дату отгрузки. В дальнейшем по мере поступления оплаты от покупателя сумма выручки от реализации товаров должна быть скорректирована (увеличена либо уменьшена) на величину суммовой разницы с соответствующей корректировкой суммы НДС, исчисленной в момент отгрузки товара.

В данном случае покупатель производит оплату в отгруженный в его адрес товар не единовременно, а путем частичной оплаты в течение нескольких месяцев. В такой ситуации, на наш взгляд, обязанность скорректировать размер выручки возникает у предприятия только после поступления последнего платежа от покупателя, поскольку именно в этот момент можно будет выявить сумму расхождения между величиной выручки, отраженной в учете на дату отгрузки товара, и величиной фактически полученной выручки.

Учитывая изложенное, в рассматриваемой ситуации исчисление НДС осуществляется предприятием следующим образом.

В момент отгрузки товара в адрес покупателя предприятие исчисляет НДС со стоимости отгруженного товара исходя из курса условной единицы на дату отгрузки. На рассчитанную таким образом стоимость выписывается счет-фактура, который предприятие регистрирует в своей книге продаж. При заполнении налоговой декларации по НДС за тот налоговый период, в котором была произведена отгрузка товара, по строке 010 (020) показывается налоговая база, рассчитанная исходя из курса условной единицы на дату отгрузки.

В момент поступления последнего платежа от покупателя предприятие осуществляет корректировку суммы выручки на величину суммовой разницы (выявляется сумма фактически полученной выручки).

При выявлении положительной суммовой разницы величина выручки увеличивается на эту сумму с одновременным доначислением налога на добавленную стоимость. Соответственно предприятию следует в этом периоде выписать счет-фактуру на сумму положительной суммовой разницы и отразить этот счет-фактуру в своей книге продаж. При заполнении налоговой декларации по НДС за тот налоговый период, в котором поступил последний платеж от покупателя, выявленная положительная суммовая разница должна, по нашему мнению, отражаться по строке 010 (020).

При выявлении отрицательный суммовой разницы величина выручки уменьшается на эту сумму. В этом случае предприятию следует сторнировать излишне начисленную при отгрузке сумму НДС и сделать соответствующую корректировочную запись в своей книге продаж со ссылкой на реквизиты того счета-фактуры, который был выписан в момент отгрузки. При заполнении налоговой декларации по НДС за тот налоговый период, в котором поступил последний платеж от покупателя, выявленная отрицательная суммовая разница должна, по нашему мнению, отражаться по строке 010 (020) (на эту сумму необходимо уменьшить налоговую базу того налогового периода, в котором поступил последний платеж от покупателя).

Т. Крутякова,

ведущий эксперт "ЭПБ"

1 сентября 2002 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 39, сентябрь 2002 г.