Предприятие, учитывающее выручку для целей исчисления НДС по отгрузке, реализовало товар, стоимость которого выражена в условных единицах. Покупатель рассчитывается за товар в течение нескольких месяцев. Надо ли высчитывать суммовую разницу при каждом получении денежных средств, платить с нее НДС и по какой строке в декларации показывать эту суммовую разницу? Как оформить счета-фактуры?
При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах (п.2 ст.153 НК РФ). Таким образом, при определении цены товара в условных единицах налоговая база должна определяться предприятием исходя из фактически полученной суммы оплаты, то есть с учетом суммовых разниц.
Поскольку предприятие определяет выручку для целей исчисления НДС по отгрузке, то в момент отгрузки товара оно обязано начислить к уплате в бюджет сумму НДС по стоимости отгруженного товара, рассчитанной исходя из курса условной единицы на дату отгрузки. В дальнейшем по мере поступления оплаты от покупателя сумма выручки от реализации товаров должна быть скорректирована (увеличена либо уменьшена) на величину суммовой разницы с соответствующей корректировкой суммы НДС, исчисленной в момент отгрузки товара.
В данном случае покупатель производит оплату в отгруженный в его адрес товар не единовременно, а путем частичной оплаты в течение нескольких месяцев. В такой ситуации, на наш взгляд, обязанность скорректировать размер выручки возникает у предприятия только после поступления последнего платежа от покупателя, поскольку именно в этот момент можно будет выявить сумму расхождения между величиной выручки, отраженной в учете на дату отгрузки товара, и величиной фактически полученной выручки.
Учитывая изложенное, в рассматриваемой ситуации исчисление НДС осуществляется предприятием следующим образом.
В момент отгрузки товара в адрес покупателя предприятие исчисляет НДС со стоимости отгруженного товара исходя из курса условной единицы на дату отгрузки. На рассчитанную таким образом стоимость выписывается счет-фактура, который предприятие регистрирует в своей книге продаж. При заполнении налоговой декларации по НДС за тот налоговый период, в котором была произведена отгрузка товара, по строке 010 (020) показывается налоговая база, рассчитанная исходя из курса условной единицы на дату отгрузки.
В момент поступления последнего платежа от покупателя предприятие осуществляет корректировку суммы выручки на величину суммовой разницы (выявляется сумма фактически полученной выручки).
При выявлении положительной суммовой разницы величина выручки увеличивается на эту сумму с одновременным доначислением налога на добавленную стоимость.
