Вопрос: Может ли предприятие, выплачивающее своим работникам премии, сэкономить хотя бы на налогах? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 40, октябрь 2002 г.)

Может ли предприятие, выплачивающее своим работникам премии, сэкономить хотя бы на налогах?

С введением в действие главы 25 Налогового кодекса РФ "Налог на прибыль организаций" во многом изменился перечень затрат предприятия, признаваемых расходами при расчете налоговой базы по данному налогу. В том числе претерпел изменения и состав расходов на оплату труда работников предприятия, учитываемых для целей налогообложения.

В частности, иным стал подход к выплатам стимулирующего характера. Ранее в соответствии с Положением о составе затрат в себестоимость продукции включались лишь выплаты в виде премий и надбавок за производственные результаты при обязательном наличии системных положений о премировании.

С 2002 г. для целей налогообложения в составе затрат на оплату труда можно учитывать различные виды премий, в том числе и единовременные поощрительные выплаты. Главное, чтобы все производимые в пользу работников расходы были предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором.

Однако ст.236 (глава 24 НК РФ "Единый социальный налог") предусматривает также, что если выплаты и вознаграждения работникам производятся за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, то все они независимо от основания не признаются объектом налогообложения для исчисления ЕСН.

Таким образом, если премии сотрудникам относятся на расходы организации, то с данной суммы начисляется ЕСН, а налог на прибыль в этом случае снижается. Если же премии выплачиваются из чистой прибыли предприятия после уплаты налога на прибыль организации, то ЕСН не начисляется. Что же выгоднее?

Для ответа на данный вопрос сделаем расчет с помощью формул:

Ноб = Отр х СЕсн - (Отр + Отр х СЕсн) х Спр или

Ноб = Отр х (СЕсн - Спр - СЕсн х Спр), где:

Ноб - налоговые обязательства, возникающие при отнесении премий на расходы предприятия;

Отр - сумма расходов на оплату труда;

СЕсн и Спр - коэффициенты, характеризующие ставки ЕСН и налога на прибыль соответственно.

Налоговая экономия будет иметь место при Ноб < 0, то есть:

СЕсн - Спр - СЕсн х Спр < 0.

Весь расчет в итоге сводится к сравнению ставок налога на прибыль и ЕСН. Ставка налога на прибыль с 2002 г. единая, а ставки ЕСН могут быть разными в зависимости от совокупного дохода каждого сотрудника. С увеличением суммы дохода ставки ЕСН уменьшаются с 35,6% от фонда оплаты труда до 2%.

Поэтому налоговая экономия будет иметь место при отнесении на расходы предприятия премий тех работников, у которых ставка ЕСН соответствует формуле:

СЕсн < Cпр : (1 - Спр) или

СЕсн < 0,316 (31,6%).

Таким образом, можно сделать вывод, что премии, выплачиваемые сотрудникам, доход которых нарастающим итогом с начала года превысил 100 000 руб., выгоднее относить на расходы предприятия (с выплатой ЕСН по ставке 20% и снижением налога на прибыль). А премии сотрудникам, доход которых не превышает за год 100 000 руб., с точки зрения налоговой экономии следует выплачивать за счет чистой прибыли предприятия, остающейся после уплаты налога на прибыль.

Т. Козенкова,

ведущий эксперт "ЭЖ", к.э.н.

1 октября 2002 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 40, октябрь 2002 г.