Вопрос: На балансе комбината числится объект незавершенного строительства, который строился им подрядным способом за счет собственных средств. Строительство прекращено из-за отсутствия финансирования. Нормативный срок строительства прошел. Распространяется ли льгота по налогу на имущество на данный объект, учитывая, что он предназначался для социально-культурной сферы? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 40, октябрь 2002 г.)

На балансе комбината числится объект незавершенного строительства, который строился им подрядным способом за счет собственных средств. Строительство прекращено из-за отсутствия финансирования. Нормативный срок строительства прошел. Распространяется ли льгота по налогу на имущество на данный объект, учитывая, что он предназначался для социально-культурной сферы?

Статья 5 Закона РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" предусматривает возможность уменьшения стоимости имущества предприятия, исчисленной для целей налогообложения, на балансовую (нормативную) стоимость объектов, относящихся к социально-культурной сфере, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика.

По поводу того, можно ли применять льготу в том случае, если объект социально-культурной сферы не завершен строительством, существуют два разных мнения.

Одно из них выражено Минфином РФ в Письме от 13 июля 2001 г. N 04-05-06/65 и состоит в следующем.

Конкретный порядок применения данной льготы определен Инструкцией ГНС РФ N 33. Так, в частности, принадлежность имущества организации к объектам социально-культурной сферы в соответствии с названной Инструкцией определяется согласно Классификатору отраслей народного хозяйства N 1-75-018 (ОКОНХ) исходя из установленных им статистических группировок по отдельным отраслям народного хозяйства.

Имущество может относиться организацией к льготируемым объектам на основании технической документации (паспортов), а также исходя из его фактического использования для осуществления соответствующего вида деятельности.

Выдача технической документации (паспортов) на конкретный объект и присвоение им кодов статистической классификации могут осуществляться лишь после завершения строительства и передачи объектов жилищно-коммунальной или социально-культурной сферы заказчику в эксплуатацию.

Учитывая изложенное, распространение вышеуказанной льготы на объекты незавершенного строительства, отражаемые организацией на счете 08 "Капитальные вложения", возможно, по мнению Минфина РФ, лишь в случае, если строительство объекта социально-культурной сферы завершено и он передан заказчику по акту приемки в эксплуатацию, но право собственности на него не зарегистрировано в установленном порядке. Если строительство не завершено, льгота не применяется.

Однако существует и противоположное мнение: в том случае, если отдельные объекты основных средств не подлежат обложению налогом на имущество в соответствии с Законом РФ "О налоге на имущество предприятий" (например, объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы), то затраты по объектам, не законченным строительством в срок, учитываемые в бухгалтерском учете заказчика (покупателя) на счете 08, также не подлежат обложению налогом на имущество предприятий (консультация советника налоговой службы III ранга В.А. Позднякова от 27 апреля 2001 г. в справочно-информационной базе "Консультант").

Позиция советника МНС РФ представляется более правильной, так как она учитывает складывающуюся арбитражную практику. Например, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от 26 февраля 2002 г. по делу N А56-25742/01 указал, что льгота применяется в отношении объектов социально-культурной сферы и что Закон о налоге на имущество не связывает предоставление данной льготы с ведением налогоплательщиком той или иной деятельности.

По мнению автора, комбинат в рассматриваемом случае может воспользоваться льготой, так как Законом о налоге на имущество не установлено, что льготированию подлежит только законченный строительством объект, который уже используется организацией в деятельности, относящейся к социально-культурной сфере. Подтверждением тому, что строящийся объект предназначен к использованию в этой сфере, может служить не только паспорт объекта, но и другие документы, на основе которых было разрешено и велось строительство.

М. Власова,

ведущий эксперт "ЭЖ Вопрос-ответ"

1 октября 2002 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 40, октябрь 2002 г.