Оптимальный вариант учета товара (И. Фельдман, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 47, ноябрь 2002 г.)

Оптимальный вариант учета товара

Обычно организации, осуществляющие розничную торговлю, ведут учет товара либо в ценах его приобретения (покупных ценах), либо в розничных (продажных) ценах. Между тем нормами бухгалтерского учета допускается использование и третьего варианта - в учетных ценах. Такая возможность предусмотрена Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н. В пояснении к счету 41 "Товары" указано, что поступление товаров можно отражать с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" аналогично порядку учета операций с материалами (данная норма содержалась и в старом Плане счетов). Допущение такой аналогии не исключает возможности использования и счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" (соответствующего запрета нет в действующих нормах). А это означает введение учетных цен.

При учете товара в розничных ценах одновременно со счетом 41 "Товары" используется счет 42 "Торговая наценка". Достоинство этого варианта заключается в простоте формирования себестоимости проданного товара благодаря использованию среднего коэффициента торговой наценки, определяемого в конце каждого месяца. Это особенно удобно для организаций, имеющих крупные обороты и широкую номенклатуру товаров. Но преимущество данного варианта становится менее заметным в том случае, когда учтенный в продажных ценах товар реализуют не только в розницу, но и оптом. Обычно это характерно для малых торговых организаций. При этом товар, предназначенный для оптовой продажи, приходится "переводить" из розничного учета в оптовый. Это необходимо из-за существенно различающейся величины торговых наценок в составе полных розничных и оптовых цен. При оптовой продаже торговая наценка уменьшается за счет исключения суммы налога с продаж, а также вследствие снижения самой оптовой цены товара. При переводе товара в оптовый учет нельзя использовать средний коэффициент торговой наценки, так как это привело бы к искажению остальных цен. Поэтому учет заметно усложняется.

В таблице приведены основные хозяйственные операции, отражающие движение товара, для каждого из рассматриваемых вариантов учета.

Хозяйственная операция	Вариант 1 (покупная цена)		Вариант 2 (розничная цена)		Вариант 3 (учетная цена)
Приобретение товара
Акцептован счет-фактура пос- тавщика	41	60	41-1	60	15	60
Отражен НДС по приобретенному товару	19-3	60	19-3	60	19-3	60
Отражена торговая наценка			41-1	42-1
Товар оприходован по учетной цене					41	15
Отражено отклонение от учетной цены					16 (15)	15 (16)
Возврат товара поставщику
Возвращен (отгружен) товар	60	41	60	41	60	41
Сторнирована сумма НДС	19-3	60	19-3	60	19-3	60
Сторнирована торговая наценка			41	42
Сторнировано отклонение от учетной цены					16 (15)	15 (16)
Перевод товара для оптовой продажи
Сторнирована покупная цена то- вара			41-1	60
Сторнирована торговая наценка			41-1	42-1
Товар переведен для оптовой продажи (покупная цена)			41-2	60
Отражена скорректированная торговая наценка			41-2	42-2
Продажа товара в розницу
Отпущен товар покупателю	90-2	41	90-2	41-1	90-2	41
Сторнирована средняя торговая наценка по проданному товару за месяц			90-2	42-1
Отражено (сторнировано при от- рицательной разнице) среднее отклонение от учетной цены за месяц					90-2	16
Отражена выручка	50	90-1	50	90-1	50	90-1
Начислен налог с продаж	90-5	68	90-5	68	90-5	68
Начислен НДС	90-3	68	90-3	68	90-3	68
Оптовая продажа товара
Отпущен товар покупателю	90-2	41	90-2	41-2	90-2	41
Сторнирована средняя торговая наценка по товару в оптовой продаже за месяц			90-2	42-2
Отражено (сторнировано при от- рицательной разнице) среднее отклонение от учетной цены за месяц					90-2	16
Отражена выручка	62	90-1	62	90-1	62	90-1
Начислен НДС	90-3	68	90-3	68	90-3	68

Из таблицы видно, что операции перевода товара для оптовой продажи характерны только для варианта 2, когда товар учитывается в розничных ценах. При этом счет 41 "Товары" имеет два субсчета: 41-1 "Товары в розничной торговле" и 41-2 "Товары в оптовой торговле". Введены и два субсчета для торговых наценок. В вариантах 1 и 3 такое деление товара в синтетическом учете не требуется.

В варианте 3 предполагается, что уровень учетных цен близок к покупным ценам. Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" используется так же, как при учете материалов. Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", корреспондирующий со счетом 15, аккумулирует разницы между фактическими и учетными ценами приобретаемого товара. Если фактическая цена больше учетной, то разница списывается в дебет счета 16 с кредита счета 15, а если фактическая цена меньше учетной - в дебет счета 15 с кредита счета 16. Таким образом, на счете 16 формируется средний процент отклонений от учетных цен, что обеспечивает уточнение себестоимости проданного товара за отчетный месяц (аналогично среднему проценту торговой наценки в варианте 2).

Если простоту учета оценивать по числу используемых синтетических счетов и отражаемых хозяйственных операций, то, как следует из таблицы, наиболее простым является учет товара по покупной стоимости (вариант 1). Однако надо учитывать, что в этом случае при списании товара на продажу необходимо определять точную фактическую покупную стоимость отпускаемого товара. Это заметно усложняет аналитический учет реализации товара. И поскольку речь идет о первичном учете, то он не облегчается и при использовании компьютеров. Поэтому предприятия розничной торговли, у которых практически отсутствует оптовая продажа, предпочитают использовать вариант 2.

Если же торговая организация осуществляет и розничную, и оптовую продажу товара, то предпочтительно отражение товара в учетных ценах (вариант 3). В данном варианте, с одной стороны, обеспечивается простота оценки себестоимости реализуемого товара, присущая варианту 2, а с другой - отсутствуют сложности варианта 2, связанные с учетом оптовых операций.

И. Фельдман

Кафедра экономики и предпринимательства МИИГАиК

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 47, ноябрь 2002 г.