Письмо Федеральной налоговой службы от 23 ноября 2022 г. N СД-4-11/15783 "О рассмотрении запроса"

ФНС России рассмотрела запрос Управления ФНС России по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц с доходов, полученных в виде земельного участка, и с учетом приложенных к нему материалов по данному вопросу сообщает следующее.

Из представленных документов следует, что налогоплательщик получил в собственность от ТСН СНТ безвозмездно земельный участок в соответствии с договором о безвозмездной передаче имущества в собственность от 01.10.2020. Указанный участок приобретен СНТ на основании договора купли-продажи у муниципального образования.

Статьей 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлен перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, к которым относятся, в частности, доходы в виде земельного участка из государственной или муниципальной собственности, полученного налогоплательщиком в собственность бесплатно, в случаях и порядке, установленных законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации (пункт 41 статьи 217 Кодекса).

Следует также отметить, что понятие приватизации государственного и муниципального имущества предусмотрено Федеральным законом от 21.12.2001 N 178-ФЗ "О приватизации государственного и муниципального имущества" (далее - Федеральный закон N 178-ФЗ).

На основании статьи 1 Федерального закона N 178-ФЗ под приватизацией государственного и муниципального имущества понимается возмездное отчуждение имущества, находящегося в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, в собственность физических и (или) юридических лиц. При этом в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 3 Федерального закона N 178-ФЗ действие указанного федерального закона не распространяется на отношения, возникающие при отчуждении земли, за исключением отчуждения земельных участков, на которых расположены объекты недвижимости, в том числе имущественные комплексы.

Таким образом, в случае бесплатной передачи юридическим лицом земельного участка в собственность физического лица такой доход не является приватизацией, а также не попадает под освобождение от налогообложения в соответствии с пунктом 42 статьи 217 Кодекса.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин