Вопрос: Представительство иностранной компании создано на территории РФ с целью оказания поддержки иностранной компании в реализации ее предпринимательских интересов с помощью продвижения продукции иностранной компании посредством проведения рекламы в российских средствах массовой информации. Представительство не занимается реализацией товаров и осуществляет свои расходы на средства иностранной компании, выделяемые на основании утвержденного бюджета представительства. Может ли это представительство производить одобренные иностранной компанией представительские расходы, ограничен ли размер данных расходов? ("Налоговый вестник", N 10, октябрь 2002 г.)

Представительство иностранной компании создано на территории Российской Федерации с целью оказания поддержки иностранной компании в реализации ее предпринимательских интересов с помощью продвижения продукции иностранной компании посредством проведения рекламы в российских средствах массовой информации. Представительство не занимается реализацией товаров (работ, услуг) и осуществляет свои расходы на средства иностранной компании, выделяемые на основании утвержденного бюджета представительства. Может ли это представительство производить одобренные иностранной компанией представительские расходы, ограничен ли размер данных расходов, являются ли данные расходы налогооблагаемым доходом физического лица?

В соответствии с подпунктом 5 п.4 ст.306 НК РФ факт осуществления иностранной организацией на территории Российской Федерации деятельности подготовительного и вспомогательного характера при отсутствии признаков постоянного представительства, предусмотренных п.2 ст.306 настоящего Кодекса, не может рассматриваться как приводящий к образованию постоянного представительства. К данной деятельности относится в том числе содержание постоянного места деятельности исключительно для сбора, обработки и (или) распространения информации, ведения бухгалтерского учета, маркетинга, рекламы или изучения рынка товаров (работ, услуг), реализуемых организацией, если такая деятельность не является основной (обычной) деятельностью этой организации.

Как следует из вопроса, представительство иностранной компании создано на территории Российской Федерации с целью оказания поддержки иностранной компании в реализации ее предпринимательских интересов с помощью продвижения продукции иностранной компании посредством проведения рекламы в российских средствах массовой информации. В связи с тем, что это представительство не получает доход от деятельности на территории Российской Федерации, размер представительских расходов согласуется только с иностранной компанией, которая утверждает бюджет данного представительства. В соответствии со ст.210-213 НК РФ определена налоговая база для исчисления налога на доходы физических лиц. Представительские расходы иностранной компании не являются для физического лица доходом, подлежащим налогообложению налогом на доходы физических лиц.

С.В. Плужникова,

консультант Департамента налоговой политики Минфина России

1 октября 2002 г.

"Налоговый вестник", N 10, октябрь 2002 г.