Вопрос: Российская компания намерена выступать принимающей стороной для гражданина ФРГ, который приезжает в командировку в РФ. Данный гражданин собирается провести в РФ менее 183 дней в календарном году. Заработная плата такому гражданину будет выплачиваться из офиса в ФРГ. Имеются два варианта выплаты заработной платы: расходы по заработной плате, выплачиваемой фактически в ФРГ, несет постоянное представительство в РФ; расходы по заработной плате, выплачиваемой в ФРГ, не несет постоянное представительство в РФ. Просим дать разъяснение по налогообложению в РФ данного физического лица, рассмотрев эти два варианта ("Налоговый вестник", N 10, октябрь 2002 г.)

Российская компания намерена выступать принимающей стороной для гражданина Федеративной Республики Германия, который приезжает в командировку в Российскую Федерацию. Данный гражданин собирается провести в Российской Федерации менее 183 дней в календарном году. Заработная плата такому гражданину будет выплачиваться из офиса в Федеративной Республике Германия. Имеются два варианта выплаты заработной платы:

1) расходы по заработной плате, выплачиваемой фактически в Федеративной Республике Германия, несет постоянное представительство (или постоянная база) в Российской Федерации;

2) расходы по заработной плате, выплачиваемой фактически в Федеративной Республике Германия, не несет постоянное представительство (или постоянная база) в Российской Федерации.

Просим дать разъяснение по налогообложению в Российской Федерации физического лица - гражданина Федеративной Республики Германия, рассмотрев эти два варианта.

В соответствии с п.2 ст.15 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущества" от 29 мая 1996 года вознаграждения, получаемые резидентом Федеративной Республики Германия в связи с работой по найму, осуществляемой в Российской Федерации, могут облагаться налогом только в Федеративной Республике Германия, если соблюдаются все нижеперечисленные условия:

а) получатель пребывает в Российской Федерации в общей сложности не более чем 183 дня в течение любого двенадцатимесячного периода, начинающегося или заканчивающегося в соответствующем налоговом году;

б) вознаграждения выплачиваются работодателем или от имени работодателя, который не является резидентом Российской Федерации;

в) расходы по выплате вознаграждений не несет постоянное представительство (или постоянная база), которое работодатель имеет в Российской Федерации.

Если российская компания (вариант 1) выступает принимающей стороной для гражданина Федеративной Республики Германия, направляемого из головного офиса Федеративной Республики Германия в командировку в Российскую Федерацию, где он будет находиться менее 183 дней в календарном году, заработная плата будет выплачиваться из головного офиса в Федеративной Республике Германия, а расходы по выплате заработной платы не будут включаться в расходы постоянной базы. В данной ситуации выполняются все три необходимых условия, перечисленных в вышеуказанном Соглашении.

Если российская компания (вариант 2) выступает принимающей стороной для гражданина Федеративной Республики Германия, направляемого из головного офиса Федеративной Республики Германия в командировку в Российскую Федерацию, и данный гражданин будет находиться в Российской Федерации менее 183 дней в календарном году, заработная плата будет выплачиваться из головного офиса в Федеративной Республики Германия, а сумма заработной платы будет включаться в расходы постоянной базы (представительства). В данной ситуации полностью не выполняются все три условия Соглашения; соответственно, применяются нормы российского налогового законодательства.

Поскольку не соблюдается условие "с" вышеназванного Соглашения, налогообложение доходов физического лица - гражданина Федеративной Республики Германия осуществляется в соответствии со ст.207 и ст.224 НК РФ.

С.В. Плужникова,

консультант Департамента налоговой политики Минфина России

1 октября 2002 г.

"Налоговый вестник", N 10, октябрь 2002 г.