Вопрос: Просим разъяснить применение Конвенции между Правительством СССР и Правительством Королевства Нидерланды об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество на следующем примере. В 1997 году компания завершила строительство объекта недвижимости на территории РФ. Документы на регистрацию права собственности переданы в регистрирующий орган в 1997 году, свидетельство о государственной регистрации права собственности выдано в ноябре 1998 года. Правомерно ли облагать налогом на имущество за 1997-1998 годы недвижимое имущество, которое еще не было собственностью компании? ("Налоговый вестник", N 10, октябрь 2002 г.)

Просим разъяснить применение положений Конвенции между Правительством СССР и Правительством Королевства Нидерланды об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 21 ноября 1986 года на следующем примере.

В 1997 году компания завершила строительство объекта недвижимости на территории Российской Федерации. Документы на регистрацию права собственности переданы в регистрирующий орган в 1997 году, свидетельство о государственной регистрации права собственности выдано в ноябре 1998 года. Правомерно ли облагать налогом на имущество за 1997-1998 годы недвижимое имущество, которое еще не было собственностью компании?

Вопросы уплаты налога на имущество предприятий, организаций, в том числе по недвижимому имуществу иностранных юридических лиц, находящемуся на территории Российской Федерации, регулируются нормами внутреннего налогового законодательства Российской Федерации и соглашениями об устранении двойного налогообложения.

В соответствии с п.1 ст.17 Конвенции между Правительством СССР и Правительством Королевства Нидерланды об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 21 ноября 1986 года налогом на имущество в Российской Федерации может облагаться недвижимое имущество, принадлежащее лицу с постоянным местопребыванием в Королевстве Нидерланды.

При регулировании вопросов обложения налогом на имущество в Конвенции речь идет о том имуществе лиц с постоянным местопребыванием в одном из Договаривающихся Государств, которое принадлежит им на праве собственности.

Согласно ст.219 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

В соответствии с Законом РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий и организаций" и п.3.1 ст.3 инструкции Госналогслужбы России от 15.09.1995 N 38 "О порядке исчисления и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц в Российской Федерации" установлено, что налогообложению подлежит имущество иностранного юридического лица, которое находится на территории Российской Федерации и которым иностранное лицо владеет на праве собственности, а также имущество, переданное иностранному юридическому лицу российским или иностранным лицом по договору аренды с последующим переходом права собственности к арендатору.

Таким образом, до регистрации права собственности на недвижимое имущество объект обложения данным налогом отсутствует, то есть обложение налогом на имущество иностранных юридических лиц следовало осуществлять с ноября (с момента государственной регистрации права собственности на вновь созданный объект).

С.В. Плужникова,

консультант Департамента налоговой политики Минфина России

1 октября 2002 г.

"Налоговый вестник", N 10, октябрь 2002 г.