Должна ли организация согласно статье 161 НК РФ выступать в роли налогового агента в случае аренды земли и перечисления арендных платежей в Москомзем? (Т.Д.Бурсулая - Специально для системы ГАРАНТ, ноябрь 2002 г.)

Должна ли организация согласно статье 161 НК РФ выступать в роли налогового агента в случае аренды земли и перечисления арендных платежей в Москомзем?

В соответствии с пунктом 3 статьи 161 НК РФ при реализации на территории Российской Федерации услуг по предоставлению органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога.

В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества.

Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

В соответствии с пунктом 5 статьи 174 Налогового кодекса налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В то же время согласно п.49 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, арендная плата, уплачиваемая арендаторами за земли, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, согласно Закону Российской Федерации от 11.10.91 N 1738-1 "О плате за землю" является формой платы за землю и не подлежит налогообложению в соответствии с пп.17 п.2 ст.149 Налогового кодекса как платеж в бюджет за право пользования природным ресурсом (землей) (см. Письмо Управления МНС по г.Москве от 06.08.2001 г. N 02-11/36181).

Следует учитывать то, что в соответствии с подпунктом 17 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса арендная плата за право пользования земельным участком освобождена от налога на добавленную стоимость. Следовательно, налоговые агенты по данной операции не заполняют раздел II Декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной Приказом МНС России от 26.12.2001 N БГ-3-03/578, зарегистрированным в Минюсте России 17.01.02 рег. N 3171.

Операция по передаче организации в аренду земельного участка отражается организацией - налоговым агентом в приложении "В" Декларации по налогу на добавленную стоимость.

При уплате арендной платы за земли, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, счет-фактура выписывается налоговым агентом (арендатором) с пометкой "без НДС" с соответствующей регистрацией в книге покупок и книге продаж.

Таким образом, бухгалтерский учет по арендной плате за земельный участок должен быть следующим:

Дт	Кт
44	76	Начислена арендная плата;
76	51	Перечислена в бюджет арендная плата

Т.Д. Бурсулая,

ведущий аудитор ЗАО "Бухюрстандарт"