Декларация по НДС: не забудьте про изменения (Т. Крутякова, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 41, октябрь 2002 г.)

Декларация по НДС: не забудьте про изменения

Утверждение новых форм деклараций по НДС (Приказ МНС России от 3 июля 2002 г. N БГ-3-03/338) повлекло за собой необходимость корректировки Инструкции по их заполнению. Соответствующие изменения были утверждены Приказом МНС России от 6 августа 2002 г. N БГ-3-03/416 "О внесении изменений и дополнений в Приказ МНС России от 21 января 2002 г. N БГ-3-03/25". Многие изменения носят технический характер, но ряд из них имеет существенное значение. Рассмотрим наиболее важные из них.

Внесенные изменения значительно упростили жизнь тех налогоплательщиков, которые пользуются освобождением от уплаты НДС по ст.145 НК РФ.

Во-первых, эти налогоплательщики теперь с полным основанием могут сдавать отчеты по НДС не ежемесячно, как этого требовала Инструкция в прежней редакции, а ежеквартально.

Во-вторых, налогоплательщикам, освобожденным от уплаты НДС, больше не нужно сдавать в налоговую инспекцию весь раздел I декларации.

Этот раздел теперь необходимо подавать только в том случае, если в течение квартала налогоплательщик выставил хотя бы один счет-фактуру с выделенной в нем суммой НДС. В таком случае на основании п.5 ст.173 НК РФ налогоплательщик обязан уплатить в бюджет всю сумму налога, указанную в счете-фактуре. Данную сумму налога необходимо отразить в разделе I декларации, подаваемой за тот квартал, в котором был выставлен соответствующий счет-фактура.

Если же налогоплательщик, освобожденный от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст.145 НК РФ, в течение всего квартала выставлял счета-фактуры в адрес покупателей без выделения в них сумм НДС, то по окончании квартала он подает в налоговый орган отчетность по НДС в следующем составе:

- титульный лист;

- приложение В "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), или операции, совершенные налогоплательщиком, использующим право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в соответствии со ст.145 Кодекса";

- приложение Г "Выручка от реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщика, использующего право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в соответствии со ст.145 Кодекса".

Поскольку приложение Г является новым (оно было введено в состав Декларации по НДС Приказом МНС России от 3 июля 2002 г. N БГ-3-03/338), остановимся на порядке его заполнения.

В приложении Г указывается размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) за каждый месяц квартала отдельно. Очевидно, что целью введения этого приложения в состав отчетности является контроль за размером выручки тех налогоплательщиков, которые пользуются освобождением от уплаты НДС в соответствии со ст.145 НК РФ.

При заполнении приложения Г в сумму выручки от реализации продукции (работ, услуг) включаются:

- выручка от реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, в том числе и по ставке 0 процентов;

- выручка от реализации не облагаемых НДС товаров (работ, услуг);

- выручка от реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ в соответствии со ст.147 и 148 НК РФ.

Не учитываются в составе выручки при заполнении приложения Г (а соответственно и при подсчете размера выручки в целях применения ст.145 НК РФ) следующие суммы:

- выручка от реализации товаров (работ, услуг), попадающая под обложение единым налогом на вмененный доход;

- стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг);

- средства, включаемые в налоговую базу по НДС на основании ст.162 НК РФ (авансы, штрафы, пени и т.п.);

- стоимостная оценка операций, не признаваемых реализацией в соответствии с п.2 ст.146 НК РФ;

- стоимостная оценка операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с подп.2-4 п.1 ст.146 НК РФ;

стоимостная оценка операций, осуществляемых налогоплательщиком в качестве налогового агента на основании ст.161 НК РФ.

Обратим также внимание на порядок заполнения налоговой Декларации по НДС в случае выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Напомним, что после вступления в силу изменений, внесенных в главу 21 НК РФ Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ, налогоплательщики вправе с полным основанием предъявлять к вычету всю сумму налога, начисленную ими на стоимость выполненных строительно-монтажных работ. Однако этот вычет с 1 июля 2002 г. может быть использован налогоплательщиком только после того, как соответствующая сумма налога будет уплачена им в бюджет.

Данный момент нашел свое отражение в Инструкции по заполнению Декларации по НДС. Теперь при заполнении Декларации по НДС сумма НДС, начисленная на стоимость выполненных хозспособом СМР, отражается налогоплательщиком по строке 240. Эта же сумма предъявляется налогоплательщиком к вычету (отражается по строке 367 раздела "Налоговые вычеты"), но только после того, как он уплатит ее в бюджет. При этом под уплатой налога, начисленного на стоимость выполненных СМР, понимается уплата в бюджет суммы налога, причитающейся к уплате на основании налоговой декларации, в которой соответствующая сумма налога была отражена по строке 240.

Следует обратить особое внимание на порядок заполнения строки 430 "Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, включенные ранее в налоговые вычеты и подлежащие восстановлению".

По этой строке отражаются все суммы "входного" НДС, которые ранее были обоснованно*(1) приняты к вычету, а в данном налоговом периоде подлежат восстановлению в соответствии с требованиями главы 21 НК РФ. В частности, здесь отражаются:

- суммы НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, использованным в данном налоговом периоде при осуществлении операций, не признаваемых объектом налогообложения;

- суммы НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, использованным в данном налоговом периоде при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения);

- суммы НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, использованным в данном налоговом периоде при выполнении строительно-монтажных работ хозспособом;

- суммы налога, принятые к вычету до использования налогоплательщиком права на освобождение в соответствии со ст.145 НК РФ, по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, но не использованным для указанных операций. Обратим внимание на то, что при переходе на освобождение от уплаты НДС в соответствии со ст.145 НК РФ восстановление сумм "входного" НДС и отражение их в декларации по строке 430 осуществляется в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение (п.8 ст.145 НК РФ);

- суммы "входного" НДС, принятые ранее к вычету организациями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а также организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Следует также отметить, что в Инструкции по заполнению Декларации по НДС закреплен порядок определения сумм "входного" НДС по основным средствам и нематериальным активам, принятых ранее к вычету, но подлежащих в установленном порядке восстановлению. Сумма налога, подлежащая восстановлению, исчисляется в этом случае с остаточной стоимости основных средств или нематериальных активов (без учета переоценки).

Т. Крутякова,

ведущий эксперт "ЭПБ"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 41, октябрь 2002 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Если суммы НДС были приняты к вычету необоснованно (ошибочно), то на основании ст.81 НК РФ налогоплательщику необходимо внести исправления в Декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором соответствующие суммы НДС были необоснованно (ошибочно) приняты к вычету.