Нормы естественной убыли: когда закончится "бег по кругу"? (Е. Аккерман, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 45, ноябрь 2002 г.)

Нормы естественной убыли: когда закончится "бег по кругу"?

Многие предприятия при хранении и транспортировке ТМЦ несут потери от их порчи или недостачи. При этом отсутствие законодательно утвержденных норм естественной убыли делает невозможным отнесение таких расходов в уменьшение прибыли. Попробуем разобраться в сложившейся ситуации.

История этого вопроса уходит в прошлое, когда Госналогслужба в Письме от 24.09.97 N ВП-6-13/675 сообщила, что в соответствии с Письмом МВЭС РФ от 25.07.97 N 45-09/364 с 1997 г. списание потерь товаров от естественной убыли на издержки обращения в торговых организациях и предприятиях производиться не должно, а потому предприятиям всех форм собственности необходимо до 1 октября 1997 г. внести исправления и перерасчеты по платежам в соответствующие бюджеты без начисления штрафов и пеней. Объяснялось это тем, что в условиях свободного ценообразования нормирование потерь в торговле утратило свое значение. Кроме того, прекращение списания потерь товаров на издержки обращения ввиду отсутствия установленных норм являлось одним из направлений пополнения доходной части бюджета, что получило одобрение Минфина РФ.

Приказом МВЭС РФ от 19.12.97 N 631 "О нормах естественной убыли" было установлено, что с 1 января 1997 г. для всех организаций независимо от форм собственности действуют нормы естественной убыли согласно Приложению. Данный документ регистрацию в Минюсте не прошел, в связи с чем его действие было приостановлено Приказом Минэкономразвития РФ от 17.01.2001 N 8. Тот факт, что перечень норм, которые предлагалось применять предприятиям с 1 января был определен только к концу года, так же интересен, как и то, что отсутствие регистрации этого документа в Минюсте было замечено только по прошествии двух с лишним лет.

Между тем многочисленная армия бухгалтеров терпеливо изучала письма налоговиков и тратила деньги на консультации экспертов, среди которых не было единодушия.

Естественно, что после утверждения перечня норм естественной убыли Приказом МВЭС N 631 действие Письма ГНС РФ N ВП-6-13/675 было приостановлено опять-таки Письмом ГНС РФ от 25.12.97 N ВП-6-13/912. Наступило затишье, но ситуация не прояснилась. Одни предприятия на свой страх и риск руководствовались нормами естественной убыли в соответствии с не прошедшим регистрацию в Минюсте Приказом N 631, а по непродовольственным товарам - утвержденными соответствующими министерствами и ведомствами, другие списывали недостачи и потери за счет прибыли, остающейся в их распоряжении. Налоговые органы безмолвствовали.

Однако уже после приостановления действия Приказа МВЭС РФ N 631 в Письме МНС России от 15.02.2001 N ВГ-6-02/139 были даны разъяснения по отдельным вопросам, связанным с применением налогового законодательства о налогообложении прибыли юридических лиц. Пункт 18 указанного Письма был посвящен вопросу учета потерь и недостач и гласил, что до принятия главы "Налог на доходы организаций" НК РФ при списании на себестоимость недостач и потерь в пределах норм естественной убыли предприятиям необходимо следовать Приказу МВЭС РФ N 631, а также нормам, утвержденным министерствами и ведомствами. Для тех организаций, которые в 1998, 1999 и 2000 годах указанные потери списывали за счет прибыли, возврат или зачет в счет налоговых платежей фактически внесенных в бюджет сумм налога на прибыль не предусмотрен. Подписано указанное Письмо было руководителем Департамента методологии налогообложения прибыли и бухгалтерского учета для целей налогообложения К. И. Оганяном.

И если то, что уплаченные налоги возврату или зачету не подлежали, можно объяснить заботой о доходной части бюджета, то каким образом вновь стало возможным пользоваться не прошедшим регистрацию в Минюсте документом, остается непонятным до сих пор. Но тот факт, что о налогоплательщиках вспомнили, несколько обнадеживал.

Наконец вступила в силу глава "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Очередное Письмо МНС РФ (на сей раз от 06.06.2002 N ВГ-6-02/800) возвестило о признании утратившим силу Письма N ВП-6-13/675, с которого и начинался наш рассказ. Казалось бы, теперь все придет в норму, ведь согласно подп.2 п.7 ст.254 НК РФ потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке ТМЦ в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ, приравниваются к материальным расходам для целей налогообложения прибыли.

Но радость была преждевременной. Правительство не торопилось утверждать нормы, а налогоплательщики опять терзались извечным вопросом "Что делать?". В прессе появлялись публикации, содержащие противоположные точки зрения. Одни эксперты утверждали, что до принятия соответствующего постановления Правительства РФ о нормах естественной убыли или предоставления права отраслевым министерствам и ведомствам их утверждения организации не могут использовать ранее утвержденные нормы. Другие (среди них были и сотрудники налоговых органов) говорили, что Приказ МВЭС РФ N 631 - это и есть "нормы, установленные Правительством РФ" (Г. Миронова, ИМНС РФ по г.Москве, НИМР, N 3 2002 г.). Голова шла кругом.

По сию пору (а год уже заканчивается) означенные нормы правительством не утверждены. Но некоторые сдвиги произошли: на пресс-конференции, прошедшей 24 октября 2002 г. в МНС РФ, Карен Оганян озвучил позицию Департамента налогообложения прибыли: раз нормы естественной убыли не утверждены, то и суммы недостач и потерь в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль приниматься не будут. Такой ответ на фоне резкого снижения собираемости налога на прибыль более чем логичен.

История, как известно, развивается по спирали. Поэтому, если к концу года правительство примет решение, которое будет распространять свое действие на период с 1 января 2002 г., это никого не удивит. Пока же, судя по всему, власть предпочитает претворять свои решения в жизнь посредством ни к чему не обязывающих писем, зная, что большинство скорее предпочтет заплатить, нежели идти в суд. Значит ли это, что "все опять повторится сначала"?

Е. Аккерман,

эксперт "БП"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 45, ноябрь 2002 г.