Налогообложение компенсации морального, физического и материального вреда (Л.А. Панина, "Российский налоговый курьер", N 19, октябрь 2002 г.)

Налогообложение компенсации морального,
физического и материального вреда

Налоговым кодексом Российской Федерации регулируются вопросы освобождения от налогообложения компенсаций, выплачиваемых за причинение морального, физического и материального вреда, которые установлены различными отраслями законодательства Российской Федерации, такими как трудовое, гражданское, социальное, страховое законодательство.

Когда и кем выплачивается компенсация морального, физического
и материального вреда

Гражданское законодательство

В гражданском законодательстве установлена компенсация морального вреда как один из способов защиты гражданских прав.

Под моральным вредом понимаются нравственные или физические страдания гражданина, причиненные действиями или бездействием, посягающими на принадлежащие гражданину от рождения или в силу закона нематериальные блага (жизнь, здоровье, достоинство личности, деловую репутацию, неприкосновенность частной жизни, личную и семейную тайну и т.п.) или нарушающими его как личные неимущественные права (право на пользование своим именем, право авторства и другие в соответствии с законами об охране прав на результаты интеллектуальной деятельности), так и имущественные права. Такое определение было дано постановлением Пленума Верховного Суда РФ от 20.12.94 N 10 "Некоторые вопросы применения законодательства о компенсации морального вреда".

Возмещение морального вреда - это денежная компенсация физических и нравственных страданий и поэтому такой способ применим только для защиты прав гражданина.

Общий порядок, условия и способы компенсации морального вреда определены ст.151 ГК РФ. Нормами данной статьи установлено: если гражданину причинен моральный вред (физические или нравственные страдания) действиями, нарушающими его личные неимущественные права либо посягающими на принадлежащие ему другие нематериальные блага, а также в иных случаях, предусмотренных законом, суд может возложить на нарушителя обязанность денежной компенсации этого вреда.

Кроме того, согласно ст.1099 ГК РФ моральный вред, причиненный действиями (бездействием), нарушающими имущественные права гражданина, подлежит компенсации в случаях, предусмотренных законом. Компенсация морального вреда осуществляется независимо от подлежащего возмещению имущественного вреда при наличии вины причинителя.

Моральный вред компенсируется в случаях нарушения или посягательства на личные нематериальные блага (права) граждан, то есть если причинен вред жизни и здоровью, достоинству личности, личной неприкосновенности, чести и доброму имени, деловой репутации, неприкосновенности частной жизни, личной и семейной тайне, праву свободного передвижения, выбору места пребывания и жительства, праву на имя, праву авторства, другим личным неимущественным правам и нематериальным благам, принадлежащим гражданину от рождения или в силу закона, неотчуждаемым и непередаваемым иным способом, а также в случаях и в порядке, предусмотренных законом, личным неимущественным правам и другим нематериальным благам, принадлежавшим умершему, которые осуществляются и защищаются другими лицами, в том числе наследниками правообладателя.

Однако ст.1100 ГК РФ предусмотрены случаи компенсации морального вреда независимо от вины причинителя. Моральный вред может быть компенсирован гражданину, если он причинен:

- его жизни или здоровью источником повышенной опасности;

- в результате его незаконного осуждения, незаконного привлечения к уголовной ответственности, незаконного применения в качестве меры пресечения заключения под стражу или подписки о невыезде, незаконного наложения административного взыскания в виде ареста или исправительных работ;

- распространением сведений, порочащих его честь, достоинство и деловую репутацию;

- а также в иных случаях, предусмотренных законом.

При нарушении имущественных прав граждан компенсация морального вреда осуществляется лишь в случаях, предусмотренных законом. Допустим, изготовитель (исполнитель, продавец) или организация, выполняющая функции изготовителя (продавца) на основании договора с ним, нарушили права потребителя, предусмотренные законами и правовыми актами РФ, регулирующими отношения в области защиты прав потребителей. Моральный вред, причиненный потребителю в этом случае, подлежит компенсации причинителем вреда при наличии его вины. Это установлено ст.15 Закона РФ от 07.02.92 N 2300-1 "О защите прав потребителей" (далее - Закон N 2300-1). Размер компенсации морального вреда определяется судом и не зависит от размера возмещения имущественного вреда.

Трудовое законодательство

Трудовым законодательством предусмотрены основания и случаи выплаты компенсаций за причиненный работнику вред. Так, одним из основных принципов правового регулирования трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений, признается обязательность возмещения вреда, причиненного работнику в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Лица, считающие, что они подверглись дискриминации в сфере труда, вправе обратиться в органы федеральной инспекции труда и (или) в суд с заявлением о восстановлении нарушенных прав, возмещении материального вреда и компенсации морального вреда.

Статьей 21 Трудового кодекса РФ работнику предоставлено право на возмещение вреда, причиненного ему в связи с исполнением им трудовых обязанностей, а также компенсацию морального вреда в порядке, установленном Трудовым кодексом РФ, иными федеральными законами.

Работодатель согласно ст.22 Трудового кодекса РФ обязан возмещать вред, причиненный работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, а также компенсировать моральный вред в порядке и на условиях, которые установлены Трудовым кодексом РФ, федеральными законами и иными нормативными правовыми актами.

Страховое законодательство

Обеспечение по страхованию - это страховое возмещение вреда, причиненного в результате наступления страхового случая жизни и здоровью застрахованного, в виде денежных сумм, выплачиваемых либо компенсируемых страховщиком застрахованному или лицам, имеющим на это право. Это установлено Федеральным законом от 24.07.98 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ).

Согласно Закону РФ от 27.11.92 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" страхование представляет собой отношения по защите имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых ими страховых взносов (страховых премий). Объектами страхования могут быть не противоречащие законодательству РФ имущественные интересы, связанные:

- с жизнью, здоровьем, трудоспособностью и пенсионным обеспечением страхователя или застрахованного лица (личное страхование);

- владением, пользованием, распоряжением имуществом (имущественное страхование);

- возмещением страхователем причиненного им вреда личности или имуществу физического лица, а также вреда, причиненного юридическому лицу (страхование ответственности).

Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является видом социального страхования. Оно предусматривает возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью застрахованного при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту) и в случаях, установленных Законом N 125-ФЗ, путем предоставления застрахованному в полном объеме всех необходимых видов обеспечения по страхованию, в том числе включая оплату расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию.

При этом застрахованные лица вправе претендовать на возмещение вреда, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ, в части, превышающей обеспечение по страхованию на основании Закона N 125-ФЗ.

Возмещение застрахованному лицу морального вреда, причиненного в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, согласно ст.8 Закона N 125-ФЗ осуществляет причинитель вреда.

Если вред причинен жизни и здоровью работника при исполнении им трудовых обязанностей, его возмещение осуществляется в соответствии с Законом N 125-ФЗ. Напомним, что Законом N 125-ФЗ определяется порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту) и в случаях, установленных данным законом.

Права потерпевших на возмещение вреда, причиненного их жизни, здоровью или имуществу при использовании транспортных средств иными лицами, определяется Федеральным законом от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" (далее - Закон N 40-ФЗ). Этот закон вступает в силу с 1 июля 2003 года, но профессиональные объединения страховщиков создаются уже сейчас.

Потерпевшим признается лицо, жизни, здоровью или имуществу которого был причинен вред при использовании транспортного средства иным лицом.

По договору обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств страховщик обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить потерпевшим причиненный вследствие этого события вред их жизни, здоровью или имуществу (осуществить страховую выплату) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).

Объектом обязательного страхования являются имущественные интересы, связанные с риском гражданской ответственности владельца транспортного средства по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу потерпевших при использовании транспортного средства на территории Российской Федерации.

Компенсационные выплаты - это платежи, производимые согласно Закону N 40-ФЗ в счет возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью потерпевшего, в случаях, если страховая выплата по обязательному страхованию не может быть осуществлена вследствие неисполнения причинителем вреда обязанности по страхованию или применения к страховщику процедуры банкротства, а также если причинитель вреда неизвестен.

Другие законодательные акты

Отдельными законодательными актами для определенных категорий физических лиц устанавливаются компенсации за причинение вреда здоровью, жизни, имуществу вследствие наступления того или иного события, в результате которого причинен вред. Для примера приведем ряд законов.

Право граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, на компенсации и льготы за вред, причиненный их здоровью и имуществу, а также за риск радиационного ущерба вследствие проживания и работы на территории, подвергшейся радиоактивному загрязнению, превышающему допустимые уровни в результате этой катастрофы, установлено Законом РФ от 15.05.91 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (далее - Закон N 1244-1). Этим же законом установлены размеры компенсаций и льготы за вред, нанесенный гражданам Российской Федерации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС.

На граждан, поименованных в Федеральном законе от 26.11.98 N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча", распространяется право на получение компенсаций и льгот за причиненный их здоровью и имуществу вред в соответствии с Законом N 1244-1.

За причинение вреда здоровью граждан, приведшего к инвалидности, согласно Федеральному закону от 24.11.95 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" лица, виновные в этом, несут материальную, гражданско-правовую, административную и уголовную ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Возмещение вреда, причиненного в результате террористической акции, предусмотрено Федеральным законом от 25.07.98 N 130-ФЗ "О борьбе с терроризмом".

Кем определяется размер компенсации

Определение размеров компенсации морального вреда

Определение размеров компенсации морального вреда в соответствии со ст.151 ГК РФ производится судом в следующем порядке. Определяя размеры компенсации морального вреда, суд принимает во внимание степень вины нарушителя и иные заслуживающие внимания обстоятельства. Суд также должен учитывать степень физических и нравственных страданий, связанных с индивидуальными особенностями лица, которому причинен вред.

Кроме названных критериев суд согласно ст.1101 ГК РФ должен определять размер компенсации морального вреда в зависимости от характера причиненных потерпевшему физических и нравственных страданий, а также степени вины причинителя вреда в случаях, когда вина является основанием возмещения вреда. При определении размера компенсации вреда должны учитываться требования разумности и справедливости. Характер физических и нравственных страданий оценивается судом с учетом фактических обстоятельств причинения морального вреда и индивидуальных особенностей потерпевшего.

Постановлением Пленума Верховного Суда РФ от 18.08.92 N 11 "О некоторых вопросах, возникших при рассмотрении судами дел о защите чести и достоинства граждан, а также деловой репутации граждан и юридических лиц" разрешен вопрос об определении размера компенсации морального вреда, причиненного гражданину, в отношении которого распространены сведения, порочащие его честь, достоинство или деловую репутацию. Кроме того, юридическое лицо, в отношении которого распространены сведения, порочащие его деловую репутацию, вправе наряду с их опровержением требовать возмещения убытков и морального вреда, причиненных их распространением.

Компенсация морального вреда виновным должностным лицом или гражданином либо средством массовой информации определяется судом при вынесении решения в денежном выражении. При определении размера такой компенсации суд принимает во внимание обстоятельства, указанные в п.2 ст.151 ГК РФ. Данным пунктом установлено, что при определении размеров компенсации морального вреда суд принимает во внимание степень вины нарушителя и иные заслуживающие внимания обстоятельства.

При определении заработка (дохода), утраченного в результате повреждения здоровья, ст.1086 ГК РФ установлено, что в состав утраченного заработка (дохода) потерпевшего включаются все виды оплаты его труда по трудовым и гражданско-правовым договорам как по месту основной работы, так и по совместительству, облагаемые подоходным налогом (c 1 января 2001 года налогом на доходы физических лиц). Выплаты единовременного характера, в частности компенсация за неиспользованный отпуск и выходное пособие при увольнении, не учитываются, а выплаченное пособие за период временной нетрудоспособности или отпуска по беременности и родам учитывается. В состав утраченного заработка включаются доходы от предпринимательской деятельности, а также авторский гонорар. При этом доходы от предпринимательской деятельности включаются на основании данных налоговой инспекции. Все виды заработка (дохода) учитываются в суммах, начисленных до удержания налогов.

Среднемесячный заработок (доход) потерпевшего подсчитывается делением общей суммы его заработка (дохода) за 12 месяцев работы, предшествовавших повреждению здоровья, на 12. Если потерпевший ко времени причинения вреда работал менее 12 месяцев, среднемесячный заработок (доход) подсчитывается делением общей суммы заработка (дохода) за фактически проработанное число месяцев, предшествовавших повреждению здоровья, на число этих месяцев.

Возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, определяется в размере той доли заработка (дохода) умершего, которую они получали или имели право получать на свое содержание при его жизни. При определении возмещения вреда этим лицам в состав доходов умершего наряду с заработком (доходом) включаются получаемые им при жизни пенсия, пожизненное содержание и другие подобные выплаты.

При определении размера возмещения вреда пенсии, назначенные лицам в связи со смертью кормильца, а равно другие виды пенсий, назначенные как до, так и после смерти кормильца, а также заработок (доход) и стипендия, получаемые этими лицами, в счет возмещения им вреда не засчитываются.

Изменение размера возмещения вреда

Потерпевший, частично утративший трудоспособность, вправе в любое время потребовать от лица, на которое возложена обязанность возмещения вреда, увеличения размера возмещения, если трудоспособность потерпевшего в дальнейшем уменьшилась в связи с причиненным повреждением здоровья по сравнению с трудоспособностью на момент присуждения ему возмещения вреда.

Суд может по требованию гражданина, причинившего вред, уменьшить размер возмещения вреда, если имущественное положение этого гражданина в связи с инвалидностью или достижением пенсионного возраста ухудшилось по сравнению с положением на момент присуждения возмещения вреда. Это не касается случаев, когда вред был причинен действиями, совершенными умышленно.

Также установлены условия увеличения размера возмещения вреда в связи с повышением стоимости жизни и увеличением минимального размера оплаты труда.

Вред, причиненный неправомерными действиями или бездействием
работодателя

Моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, согласно ст.237 Трудового кодекса РФ возмещается работнику в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора.

При возникновении спора факт причинения работнику морального вреда и размеры его возмещения определяются судом независимо от подлежащего возмещению имущественного ущерба.

В случаях увольнения без законного основания или с нарушением установленного порядка увольнения либо незаконного перевода на другую работу согласно ст.394 Трудового кодекса РФ суд может по требованию работника вынести решение о возмещении работнику денежной компенсации морального вреда, причиненного ему указанными действиями. Размер этой компенсации определяет суд.

Вред, причиненный иными лицами при использовании транспортных
средств

Размер выплаты потерпевшим за вред, причиненный их жизни, здоровью или имуществу при использовании транспортных средств иными лицами, определяется в соответствии с нормами Закона N 40-ФЗ, который вступает в силу с 1 июля 2003 года.

Государственное регулирование страховых тарифов осуществляется посредством установления на основании Закона N 40-ФЗ экономически обоснованных страховых тарифов или их предельных уровней, а также структуры страховых тарифов и порядка их применения страховщиками при определении страховой премии по договору обязательного страхования.

Вред, причиненный в результате террористической акции

Причиненный в результате террористической акции вред возмещается за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, на территории которого она совершена. Последующее взыскание сумм этого возмещения с причинителя вреда производится в порядке, установленном гражданско-процессуальным законодательством.

Возмещение вреда, причиненного в результате террористической акции, совершенной на территориях нескольких субъектов Российской Федерации, производится за счет средств федерального бюджета с последующим взысканием сумм этого возмещения с причинителя вреда в порядке, установленном гражданско-процессуальным законодательством. Аналогичный порядок установлен и для возмещения ущерба, причиненного одному субъекту Российской Федерации и превышающего возможности компенсации из бюджета данного субъекта Российской Федерации.

Вред, причиненный иностранным гражданам в результате террористической акции, совершенной на территории Российской Федерации, производится за счет средств федерального бюджета с последующим взысканием сумм этого возмещения с причинителя вреда.

За счет каких средств выплачивается компенсация морального,
физического и материального вреда

Компенсация морального, физического и материального вреда выплачивается за счет средств причинителя вреда.

Суд в соответствии с обстоятельствами дела обязывает лицо, ответственное за причинение вреда имуществу гражданина, возместить вред в натуре (предоставить вещь того же рода и качества, исправить поврежденную вещь и т. п.) или возместить причиненные убытки.

Лица, совместно причинившие вред, отвечают перед потерпевшим солидарно. Согласно ст.1080 ГК РФ по заявлению потерпевшего и в его интересах суд вправе возложить на лиц, совместно причинивших вред, ответственность в долях.

Лицо, возместившее вред, причиненный другим лицом (работником при исполнении им служебных, должностных или иных трудовых обязанностей, лицом, управляющим транспортным средством, и т.п.), имеет право обратного требования (регресса) к этому лицу в размере выплаченного возмещения, если иной размер не установлен законом (ст.1081 ГК РФ).

При этом причинитель вреда, возместивший совместно причиненный вред, вправе требовать с каждого из других причинителей вреда долю выплаченного потерпевшему возмещения в размере, соответствующем степени вины этого причинителя вреда. Если степень вины невозможно определить, доли признаются равными.

Юридическое лицо или гражданин, застраховавшие свою ответственность в порядке добровольного или обязательного страхования в пользу потерпевшего, если страховое возмещение недостаточно, чтобы полностью возместить причиненный вред, возмещают разницу между страховым возмещением и фактическим размером ущерба (ст.1072 ГК РФ).

Юридические лица и граждане, деятельность которых связана с повышенной опасностью для окружающих (использованием транспортных средств, механизмов, электрической энергии высокого напряжения, атомной энергии, взрывчатых веществ, сильнодействующих ядов, осуществлением строительной и иной связанной с нею деятельности, и др.), обязаны возместить вред, причиненный источником повышенной опасности, если не докажут, что вред возник вследствие непреодолимой силы или умысла потерпевшего (ст.1079 ГК РФ).

Обязанность возмещения вреда возлагается на юридическое лицо или гражданина, которые владеют источником повышенной опасности на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления либо на ином законном основании (на праве аренды, по доверенности на право управления транспортным средством, в силу распоряжения соответствующего органа о передаче ему источника повышенной опасности и т.п.).

Возмещение вреда, вызванного уменьшением трудоспособности или смертью потерпевшего, производится ежемесячными платежами.

При наличии уважительных причин суд с учетом возможностей причинителя вреда может по требованию гражданина, имеющего право на возмещение вреда, присудить ему причитающиеся платежи единовременно, но не более чем за три года.

Суммы в возмещение дополнительных расходов могут быть присуждены на будущее время в пределах сроков, определяемых на основе заключения медицинской экспертизы, а также при необходимости предварительной оплаты стоимости соответствующих услуг и имущества, в том числе приобретения путевки, оплаты проезда и специальных транспортных средств (ст.1092 ГК РФ).

Возмещение застрахованному утраченного заработка в части оплаты труда по гражданско-правовому договору, в соответствии с которым не предусмотрена обязанность уплаты работодателем страховых взносов страховщику, а также в части выплаты авторского гонорара, на который не начислены страховые взносы, осуществляется причинителем вреда.

Возмещение застрахованному морального вреда, причиненного в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, осуществляется причинителем вреда.

При реорганизации юридического лица, признанного в установленном порядке ответственным за вред, причиненный жизни или здоровью, обязанность по выплате потерпевшему соответствующих платежей несет его правопреемник. К нему же предъявляются требования о возмещении вреда.

При ликвидации юридического лица, признанного в установленном порядке ответственным за вред, причиненный жизни или здоровью, соответствующие платежи должны быть капитализированы для выплаты их потерпевшему по правилам, установленным законом или иными правовыми актами (ст.1093 ГК РФ).

Ответственность юридического лица или гражданина за вред, причиненный его работником, согласно ст.1068 ГК РФ заключается в следующем. Юридическое лицо либо гражданин возмещает вред, причиненный его работником при исполнении трудовых (служебных, должностных) обязанностей. Хозяйственные товарищества и производственные кооперативы возмещают вред, причиненный их участниками (членами) при осуществлении последними предпринимательской, производственной или иной деятельности товарищества или кооператива.

Вред, причиненный гражданину в результате незаконных действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления либо должностных лиц этих органов, в том числе в результате издания не соответствующего закону или иному правовому акту акта государственного органа или органа местного самоуправления, подлежит возмещению согласно ст.1069 ГК РФ. Вред возмещается за счет соответственно казны Российской Федерации, казны субъекта Российской Федерации или казны муниципального образования.

Статьей 1070 ГК РФ установлено, что вред, причиненный гражданину незаконными действиями органов дознания, предварительного следствия, прокуратуры и суда в результате незаконного осуждения, незаконного привлечения к уголовной ответственности, незаконного применения в качестве меры пресечения заключения под стражу или подписки о невыезде, незаконного наложения административного взыскания в виде ареста или исправительных работ, возмещается за счет казны Российской Федерации, а в случаях, предусмотренных законом, за счет казны субъекта Российской Федерации или казны муниципального образования в полном объеме независимо от вины должностных лиц органов дознания, предварительного следствия, прокуратуры и суда в порядке, установленном законом.

Российская Федерация, субъект Российской Федерации или муниципальное образование при возмещении ими вреда, причиненного должностным лицом органов дознания, предварительного следствия, прокуратуры или суда, имеют право регресса к этому лицу, если его вина установлена приговором суда, вступившим в законную силу.

Размеры выплаты потерпевшим за вред, причиненный их жизни, здоровью или имуществу при использовании транспортных средств иными лицами, определяется в соответствии с нормами Закона N 40-ФЗ, который предусматривает следующее.

Компенсации страховых премий по договору обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств выплачиваются за счет средств, предусмотренных федеральным бюджетом на социальную помощь.

Компенсационная выплата в счет возмещения вреда жизни или здоровью потерпевшего производится в случаях, если страховая выплата по договору обязательного страхования не может быть осуществлена вследствие применения к страховщику процедуры банкротства, предусмотренной федеральным законом. В такой ситуации требования потерпевших о компенсационных выплатах удовлетворяются профессиональным объединением за счет средств, направленных членами профессионального объединения из резервов гарантий, а также средств от реализации профессиональным объединением права требования вследствие применения к страховщику процедуры банкротства.

Порядок обложения НДФЛ сумм компенсации вреда

Изложив выше основные принципы, основания и порядок взыскания и компенсации за вред, причиненный жизни, здоровью, имуществу, а также неимущественным правам физического лица, рассмотрим, в каких случаях возмещение вреда и выплата компенсаций не облагаются налогом на доходы физических лиц, а в каких облагаются.

Когда возмещение вреда и выплата компенсаций не облагаются НДФЛ

Освобождение от налогообложения зависит от совокупности признаков, установленных в соответствующих статьях главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ. Например, если на основании НК РФ компенсация выплачивается в размерах, установленных соответствующим законодательством, выплаченная компенсация сверх установленной нормы не будет облагаться налогом только в части установленной нормы. Остальная сумма подлежит налогообложению.

Размер выплачиваемой компенсации или возмещения в определенных законом случаях устанавливает суд.

Возмещение за причиненный вред, а также выплата компенсации за него возлагаются в основном на причинителя вреда, а в определенных законом случаях на Российскую Федерацию в лице ее исполнительных органов, страховых организаций. Эти лица являются в отношении пострадавших налоговыми агентами. Однако если возмещение или компенсация подлежит полностью или частично налогообложению, но при этом обязанное лицо не может уменьшить выплаты, налоговый агент обязан в соответствии со статьями 226 и 230 НК РФ сообщить налоговому органу по месту жительства физического лица сведения о невозможности удержания налога и сумме выплаченного дохода.

Рассмотрим нормы ст.217 НК РФ, в которых определены доходы, не подлежащие налогообложению полностью или частично, в состав которых входит и компенсация за причиненный вред.

На основании п.3 ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, а также возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.

Приведем примеры установленных законодательством возмещений и компенсаций за причиненный вред, на которые распространяется указанная норма. Это:

- выплата вреда, причиненного гражданину при увечьи или ином повреждении его здоровья. Согласно ст.1085 ГК РФ она заключается в возмещении утраченного заработка (дохода), который потерпевший имел либо определенно мог иметь, а также дополнительно понесенных расходов, вызванных повреждением здоровья, в том числе расходов: на лечение; дополнительное питание; приобретение лекарств; протезирование; посторонний уход; санаторно-курортное лечение; приобретение специальных транспортных средств; подготовку к другой профессии. Но при этом должно быть установлено, что потерпевший нуждается в этих видах помощи и ухода и не имеет права на их бесплатное получение. Определение размера заработка (дохода), утраченного в результате повреждения здоровья и подлежащего возмещению, определяется в соответствии со ст.1086 ГК РФ;

- компенсация морального вреда в случаях, предусмотренных ГК РФ (приведены выше). Размер компенсации морального вреда определяется судом;

- компенсация морального вреда, причиненного работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, а также в случаях увольнения без законного основания или с нарушением установленного порядка увольнения либо незаконного перевода на другую работу, в порядке и на условиях, которые установлены Трудовым кодексом РФ, федеральными законами и иными нормативными правовыми актами;

- возмещение застрахованному лицу морального вреда, причиненного в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, в соответствии с нормами обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- возмещение морального вреда, причиненного гражданину неправомерными действиями в области экологической экспертизы. Данный моральный вред подлежит компенсации причинителем в порядке, предусмотренном ГК РФ;

- компенсация морального вреда, причиненного потребителю вследствие нарушения изготовителем (исполнителем, продавцом) или организацией, выполняющей функции изготовителя (продавца) на основании договора с ним, прав потребителя, предусмотренных законами и правовыми актами РФ, регулирующими отношения в области защиты прав потребителей. В этих случаях компенсацию выплачивает причинитель вреда при наличии его вины. Размер компенсации морального вреда определяется судом и не зависит от размера возмещения имущественного вреда.

В соответствии с п.8 ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

- налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления либо иностранными государствами или специальными фондами, созданными органами государственной власти или иностранными государствами, а также созданными в соответствии с международными договорами, одной из сторон которых является Российская Федерация, правительственными и неправительственными межгосударственными организациями;

- работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

- налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), включенными в перечни, утверждаемые Правительством Российской Федерации;

- налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти;

- налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты.

Какие выплаты облагаются НДФЛ

Выплаты, на которые не распространяются названные выше пункты ст.217 НК РФ, включаются в налоговую базу полностью или частично и облагаются по ставке 13%.

Выплаты, предусмотренные законодательством о страховании, включаются в налогооблагаемую базу в соответствии со ст.213 НК РФ.

При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по обязательному страхованию, осуществляемому в порядке, установленном действующим законодательством, по добровольному долгосрочному (на срок не менее пяти лет) страхованию жизни и в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов (кроме оплаты санаторно-курортных путевок) страхователей или застрахованных лиц.

Суммы страховых выплат, полученные по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, не учитываются при определении налоговой базы, если они не превышают сумм, внесенных физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на момент заключения договора страхования. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты по ставке 35%.

При досрочном расторжении договора добровольного долгосрочного страхования жизни до истечения пятилетнего срока его действия (кроме случаев его досрочного расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями договора выплате при досрочном расторжении указанного договора, а также при изменении условий договора в отношении срока его действия полученный доход (за вычетом суммы внесенных физическим лицом взносов) учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты по ставке 13%.

По договору добровольного имущественного страхования (включая страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и (или) страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств) при наступлении страхового случая доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению и облагаемый по ставке 13%, определяется в случаях:

- гибели или уничтожения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между полученной страховой выплатой и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения указанного договора (на дату наступления страхового случая по договору страхования гражданской ответственности), увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов;

- повреждения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между полученной страховой выплатой и расходами, необходимыми для проведения ремонта (восстановления) этого имущества (если ремонт не осуществлялся), или стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества (если ремонт осуществлялся), увеличенными на сумму уплаченных на страхование этого имущества страховых взносов.

При определении налоговой базы учитываются и облагаются по ставке 13% суммы страховых взносов, если они вносятся за физических лиц из средств организаций или иных работодателей, за исключением случая когда страхование работников производится работодателями в обязательном порядке в соответствии с действующим законодательством, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам.

Рассматриваемые выплаты указываются в налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме N 1-НДФЛ. В ней отражаются доходы, подлежащие учету при определении налоговой базы, в том числе доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Доходы, определяемые в соответствии с положениями главы 23 НК РФ как доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) независимо от суммы таких доходов, в налоговой карточке не отражаются.

В разделе 3 налоговой карточки производится расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица - налогового резидента по всем налогооблагаемым доходам, полученным от данного налогового агента и облагаемым по ставке 13%.

Раздел 5 налоговой карточки заполняется налоговыми агентами в случае выплаты налогоплательщикам доходов, облагаемых налогом по ставке 35%, в том числе страховых выплат по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, определяемых как разница между суммой страховой выплаты по такому договору и суммами, внесенными физическими лицами - страхователями в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на момент заключения договора страхования.

Пример 1

В связи с незаконным увольнением гражданин Н. подал исковое заявление в суд общей юрисдикции, в котором он кроме прочего предъявил требование о взыскании с работодателя компенсации морального вреда в связи с незаконным увольнением.

Суд установил факт причинения работнику морального вреда и определил размеры его возмещения.

Решение суда обжаловано не было и вступило в законную силу.

Работодатель выплатил гражданину Н. установленный размер компенсации морального вреда.

В рассматриваемом случае работодатель при выплате по решению суда суммы компенсации за моральный вред также будет являться по отношению к гражданину Н. налоговым агентом. Однако указанная сумма компенсации за моральный вред в связи с незаконным увольнением не облагается НДФЛ на основании п.3 ст.217 НК РФ и статей 21 и 237 Трудового кодекса РФ.

Пример 2

Фабрика по изготовлению мебели заключила договор на изготовление двух шкафов и доставку их потребителю - гражданину А. в течение двух месяцев (с 1 марта по 30 апреля 2002 года). Стоимость заказа составила 15 тыс. руб.

30 апреля шкафы гражданину А. доставлены не были. Срок задержки изготовления и доставки составил 21 день.

Фабрика выплатила по требованию потребителя - гражданина А. неустойку (пени) в добровольном порядке за каждый день просрочки в размере 3% от цены договора, что составило:

15 000 руб. х 63% : 100% = 9450 руб.

Потребитель - гражданин А. подал в суд исковое заявление о взыскании с фабрики компенсации морального вреда, причиненного ему вследствие нарушения фабрикой прав потребителя.

Суд, установив факт нарушения фабрикой по ее вине сроков, установленных договором, вынес решение о возмещении потребителю -гражданину А. компенсации морального вреда. Размер компенсации морального вреда определен судом в размере 1000 руб.

Фабрика в соответствии с решением суда выплатила гражданину А. компенсацию морального вреда в размере 1000 руб.

Порядок налогообложения указанных выплат следующий. Фабрика при выплате неустойки и компенсации за моральный вред по отношению к гражданину А. является налоговым агентом. При этом сумма неустойки относится к доходу физического лица, облагаемому налогом на доходы физических лиц по ставке 13%. Сумма компенсации за моральный вред освобождается от налога на доходы физических лиц на основании п.3 ст.217 НК РФ и ст.15 Закона N 2300-1.

Пример 3

Решением органа социальной защиты населения по месту жительства (г. Москва) в феврале 2002 года малоимущей семье назначена государственная социальная помощь в целях поддержания уровня жизни малоимущих семей, среднедушевой доход которых ниже величины прожиточного минимума, установленного в г. Москве.

Величина прожиточного минимума в г. Москве согласно постановлению Правительства Москвы от 14.05.2002 N 348-ПП за I квартал 2002 года установлена:

- в расчете на душу населения - 2565 руб. 72 коп.;

- для трудоспособного населения - 2852 руб. 99 коп.;

- для пенсионеров - 1892 руб. 82 коп.;

- для детей - 2512 руб. 69 коп.

Государственная социальная помощь была оказана в виде денежной выплаты социального пособия и в виде натуральной помощи (выданы медикаменты).

Данные выплаты не облагаются налогом на доходы физических лиц на основании п.8 ст.217 НК РФ и Федерального закона от 17.07.99 N 178-ФЗ "О государственной социальной помощи".

Пример 4

В результате террористической акции пострадали граждане, которым возместили причиненный вред за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, на территории которого была совершена эта террористическая акция.

Лицам, пострадавшим от терроризма, за вред, причиненный их здоровью или имуществу, выплачено возмещение за счет бюджетных средств.

Указанным лицам в целях их возвращения к нормальной жизни в рамках социальной реабилитации оказана правовая, психологическая, медицинская, профессиональная помощь, в том числе трудоустройство вплоть до восстановления на работе, а лицам, потерявшим кров, предоставлено жилье.

Социальная реабилитация оказана за счет средств бюджетов.

Все упомянутые выше выплаты, соответствующая помощь специалистов, предоставление жилья не являются объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц в соответствии с п.8 ст.217 НК РФ и на основании статьей 17-20 Федерального закона от 25.07.98 N 130-ФЗ "О борьбе с терроризмом".

Пример 5

Гражданин заключил договор добровольного страхования жизни на два года и каждые полгода вносил равными долями сумму страхового взноса по 2500 руб. (всего 10 000 руб.).

Ставка рефинансирования ЦБ РФ на момент вступления договора страхования в силу составляла 23%.

При наступлении страхового случая гражданину была произведена страховая выплата в размере 15 000 тыс. руб.

Налоговая база рассчитывается следующим образом:

15 000 руб. - (10 000 руб. + 10 000 руб. х 23%) = 2700 руб.

Доход составляет 2700 руб. и облагается по ставке 35% в соответствии с п.2 ст.213 НК РФ.

Пример 6

Физическое лицо, заключившее договор добровольного долгосрочного страхования жизни сроком на пять лет, сокращает срок его действия.

При наступлении страхового случая с выплаченных физическому лицу страховых сумм, превышающих сумму внесенных им страховых взносов, страховая компания обязана удержать налог по ставке 13%, что установлено п.3 ст.213 НК РФ.

Л.А. Панина,

советник налоговой службы I ранга

"Российский налоговый курьер", N 19, октябрь 2002 г.