Вопрос: Согласно НК РФ при размещении эмитированных акций не признается доходом налогоплательщика-акционера разница между стоимостью вносимых в качестве оплаты имущества имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых акций. При этом стоимость приобретаемых акций признается равной стоимости вносимого имущества, определяемой на основании решения акционеров организации-эмитента либо исходя из стоимости, определенной независимым оценщиком. Какой статьей НК РФ следует руководствоваться при приобретении эмитированных акций, если в качестве имущества, вносимого в счет оплаты акций, используются ценные бумаги? ("Налоговый вестник", N 10, октябрь 2002 г.)

Согласно подпункту 2 п.1 ст.277 НК РФ при размещении эмитированных акций не признается доходом (убытком) налогоплательщика-акционера разница между стоимостью вносимых в качестве оплаты имущества имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых акций. При этом стоимость приобретаемых акций признается равной стоимости вносимого (передаваемого) имущества (имущественных прав), определяемой на основании решения акционеров организации-эмитента либо исходя из стоимости, определенной независимым оценщиком.

Какой статьей НК РФ следует руководствоваться при приобретении эмитированных акций, если в качестве имущества, вносимого в счет оплаты акций, используются ценные бумаги (акции, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг)?

Пунктом 3 ст.39 НК РФ установлено, что не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер [в частности вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов].

Таким образом, если учредитель (участник) акционерного общества осуществляет неденежный взнос в уставный капитал акционерного общества, то для целей налогообложения такая хозяйственная операция у учредителя (участника) акционерного общества согласно нормам части первой НК РФ не признается реализацией.

Учредитель (участник) - юридическое лицо акционерного общества осуществляет взносы в уставный капитал за счет собственной прибыли, остающейся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль.

Исходя из этого в п.3 ст.270 НК РФ установлено, что расходы участника (учредителя) акционерного общества в виде взносов в уставный (складочный) капитал не уменьшают налоговую базу при исчислении налога на прибыль.

Согласно ст.277 НК РФ (в ред. Закона N 57-ФЗ) при размещении эмитированных акций (долей, паев) доходы и расходы налогоплательщика-эмитента и доходы и расходы налогоплательщика, приобретающего такие акции (доли, паи), определяются с учетом следующих особенностей:

1) не признается прибылью (убытком) налогоплательщика-эмитента разница между номинальной стоимостью размещаемых акций (долей, паев) и стоимостью получаемого имущества (включая денежные средства), имущественных прав, при размещении налогоплательщиком эмитированных им акций (долей, паев);

2) не признается прибылью (убытком) налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) разница между стоимостью вносимых в качестве оплаты имущества, имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых акций (долей, паев).

При этом стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей налогообложения прибыли признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются при таком внесении у передающей стороны.

Р.Н. Митрохина,

консультант Департамента налоговой политики

Минфина России

1 октября 2002 г.

"Налоговый вестник", N 10, октябрь 2002 г.