Вопрос: Все расходы банка, связанные с оплатой дополнительных услуг по приобретению ценных бумаг могут быть приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль только на дату их реализации. НК РФ не определено, по какому курсу ЦБ РФ должны относиться эти расходы, произведенные в валюте. По мнению банка, расходы, связанные с оплатой дополнительных услуг, должны отражаться в налоговом учете в рублях по курсу ЦБ РФ на дату перехода прав на ценные бумаги, а предварительные затраты - на дату их оплаты. Датой отнесения затрат на расходы банка, уменьшающие базу по налогу на прибыль, является дата реализации ценных бумаг. Прав ли банк? ("Налоговый вестник", N 10, октябрь 2002 г.)

Согласно подпункту 7 п.7 ст.272 НК РФ датой осуществления расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, является дата реализации или иного выбытия ценных бумаг. Иными словами, все расходы банка, связанные с оплатой дополнительных услуг (консультационных, информационных) по приобретению ценных бумаг могут быть приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль только на дату реализации (выбытия) ценных бумаг. При этом НК РФ не определено, по какому курсу Банка России должны относиться данные расходы в случае, если они произведены в иностранной валюте.

По мнению банка, расходы, связанные с оплатой дополнительных услуг по приобретению ценных бумаг, должны отражаться в налоговом учете в порядке, аналогичном бухгалтерскому учету, то есть в рублях по курсу Банка России на дату перехода прав на ценные бумаги (дату приобретения ценных бумаг), а предварительные затраты - на дату их оплаты. При этом датой отнесения вышеуказанных затрат на расходы банка, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, является дата реализации (выбытия) ценных бумаг. Прав ли банк?

Если банк в соответствии с положениями главы 25 НК РФ перешел с 1 января 2002 года на метод начисления, то в соответствии со ст.272 НК РФ (в ред. от 29.05.2002 N 57-ФЗ) расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленному Банком России на дату признания соответствующего расхода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленному Банком России на дату перехода права собственности по операциям с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло ранее.

В связи с изложенным услуги сторонних организаций учитываются для целей налогообложения по официальному курсу иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленному Банком России на дату осуществления этих услуг.

Р.Н. Митрохина,

консультант Департамента налоговой политики

Минфина России

1 октября 2002 г.

"Налоговый вестник", N 10, октябрь 2002 г.