Вопрос: Каков порядок применения подпунктов 2 и 13 п.1 ст.238 "Суммы, не подлежащие налогообложению" НК РФ в случае выплаты территориальным комитетом профсоюза суточных в пределах норм при командировании членов профсоюза, не состоящих в трудовых отношениях с данными профсоюзами, на спортивные соревнования? ("Налоговый вестник", N 10, октябрь 2002 г.)

Каков порядок применения подпунктов 2 и 13 п.1 ст.238 "Суммы, не подлежащие налогообложению" НК РФ в случае выплаты территориальным комитетом профсоюза суточных в пределах норм при командировании членов профсоюза, не состоящих в трудовых отношениях с данными профсоюзами, на спортивные соревнования?

Согласно п.1 ст.236 НК РФ с 1 января 2002 года объектом налогообложения не признаются выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты, производимые организациями в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором, которые в 2001 году подлежали обложению единым социальным налогом.

В соответствии с подпунктом 2 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат налогообложению компенсационные выплаты, связанные с выполнением работником трудовых обязанностей (в том числе возмещение командировочных расходов).

При оплате работодателем расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно и т.д.

Служебной командировкой признается направление работника на определенный срок по распоряжению руководителя организации для выполнения служебного задания вне места постоянной работы.

Исходя из вышеизложенного при применении норм подпункта 2 п.1 ст.238 НК РФ всех видов установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, касающихся необложения налогом, следует иметь в виду, что нормы данного подпункта п.1 ст.238 Кодекса не распространяются на членов профсоюзов, не состоящих в трудовых отношениях с комитетом профсоюза.

Подпунктом 13 п.1 ст.238 НК РФ предусмотрено, что не подлежат налогообложению выплаты в денежной и натуральной формах, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 000 руб. в год.

При применении вышеуказанных норм следует иметь в виду, что они могут использоваться только в отношении выплат, производимых профсоюзными организациями членам профсоюза за счет членских взносов.

Если члену профсоюза выплаты за счет членских профсоюзных взносов будут производиться чаще одного раза в три месяца, то они будут подлежать обложению единым социальным налогом. При этом выражение "не чаще одного раза в три месяца" означает, что между предыдущей и последующей выплатой должно пройти, как минимум, три месяца.

К членским профсоюзным взносам следует относить средства, поступившие в первичную профсоюзную организацию в виде членских взносов от ее членов и являющиеся собственностью первичной профсоюзной организации. Целевые отчисления первичных профсоюзных организаций, поступившие в собственность вышестоящих профсоюзных органов и используемые этими органами на расходы, связанные с их основной деятельностью, не имеют признаков членских профсоюзных взносов, так как являются предметом денежного обращения между юридическими лицами. Не могут считаться членскими профсоюзными взносами целевые средства, перечисляемые вышестоящей профсоюзной организацией в первичную организацию профсоюза.

Исходя из вышеизложенного и на основании ст.236 НК РФ выплаты, в том числе возмещение командировочных расходов, производимые организацией в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, не являются объектом обложения единым социальным налогом в 2002 году.

Н.Н. Шелемех,

советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.В. Комарова,

советник налоговой службы II ранга, Московская обл.

1 октября 2002 г.

"Налоговый вестник", N 10, октябрь 2002 г.