Вопрос: Вправе ли налогоплательщик при получении доходов от реализации ценных бумаг в течение одного налогового периода воспользоваться одновременно фиксированным имущественным налоговым вычетом и вычетом в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов? ("Налоговый вестник", N 10, октябрь 2002 г.)

Вправе ли налогоплательщик при получении доходов от реализации ценных бумаг в течение одного налогового периода воспользоваться одновременно фиксированным имущественным налоговым вычетом и вычетом в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов?

Порядок налогообложения доходов физических лиц по операциям с ценными бумагами с 3 июля 2001 года регулируется положениями ст.214.1 НК РФ.

Пунктом 3 ст.214.1 НК РФ определено, что фиксированный имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 п.1 ст.220 НК РФ, предоставляется налогоплательщику, если он не может документально подтвердить расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг. При этом не предусмотрено одновременное в течение одного отчетного налогового периода предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета и вычета в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Учитывая положения действующего законодательства, по доходам, полученным в течение 2001 года по двум сделкам купли-продажи ценных бумаг, расходы на приобретение которых не могут быть подтверждены документально, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным вычетом в следующих размерах:

а) в сумме, полученной от реализации ценных бумаг, если ценные бумаги находились в собственности не менее трех лет;

б) в сумме, не превышающей 125 000 руб., в случае если ценные бумаги находились в собственности менее трех лет.

Пунктом 3 ст.214.1 НК РФ предусмотрено, что для целей налогообложения доход физического лица, полученный от продажи ценных бумаг, уменьшается на сумму фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов. Если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 п.1 ст.220 НК РФ.

Следовательно, при определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленных ст.220 НК РФ нормативов, поскольку в п.3 ст.214 НК РФ содержится условие для предоставления фиксированного вычета: при невозможности документального подтверждения таких расходов.

Т.В. Гаврилова,

Е.А. Иванова

1 октября 2002 г.

"Налоговый вестник", N 10, октябрь 2002 г.