Вопрос: Индивидуальный предприниматель, осуществляющий три вида деятельности, ведет Книгу учета в электронном виде в удобной для него форме: в одном разделе по всем производимым операциям. При проведении проверки декларации по налогу на доходы физических лиц по требованию налоговой инспекции он представил распечатанную Книгу учета. По результатам проверки он был привлечен к административной ответственности за нарушение порядка ведения учета. Правомерны ли действия налоговых органов и каков порядок согласования с налоговым органом формы Книги учета? ("Финансовая газета", N 47, ноябрь 2002 г.)

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий три вида деятельности, ведет Книгу учета доходов и расходов в электронном виде в удобной для него форме: в одном разделе по всем производимым операциям, а не в нескольких разделах, как предлагается в "примерной форме Книги учета" Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций. При проведении проверки декларации по налогу на доходы физических лиц по требованию налоговой инспекции он представил распечатанную Книгу учета. По результатам проверки он был привлечен к административной ответственности за нарушение порядка ведения учета доходов и расходов. Правомерны ли действия налоговых органов и каков порядок согласования с налоговым органом формы Книги учета? В какие сроки она должна быть выведена на бумажные носители, если она ведется в электронном виде?

Пунктом 7 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок учета), утвержденного совместным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.02 г. N 86н/БГ-3-04/430 и введенного в действие с 11 сентября 2002 г., предусмотрено, что индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов и хозяйственных операций в соответствующих разделах Книги учета, примерная форма которой приведена в приложении к указанному Порядку. Учет полученных доходов и произведенных расходов ведется раздельно по каждому из видов осуществляемой предпринимательской деятельности, для чего соответствующие разделы Книги учета целесообразно разбить на отдельные подразделы.

При необходимости с учетом конкретной специфики тех или иных видов деятельности налогоплательщик по согласованию с налоговым органом вправе самостоятельно разработать иную форму Книги учета, оставив в ней показатели, необходимые для исчисления налоговой базы, и (или) включив в нее иные показатели, связанные со спецификой осуществляемой им деятельности. Однако разработанная им форма должна обеспечивать правильное исчисление налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, а также предоставлять налоговым органам возможность осуществлять проверку полноты и правильности отражения сведений, указанных им в своей налоговой декларации.

При разработке новой формы Книги учета в соответствии со спецификой своей деятельности индивидуальному предпринимателю предоставлено право добавлять необходимые графы, когда для расчета налогооблагаемого дохода требуются дополнительные показатели, либо исключать неиспользуемые графы в тех случаях, когда для определения налоговой базы не требуется всех имеющихся в примерной форме Книги учета показателей, в связи с чем часть показателей никогда не будет заполняться предпринимателем. В случае изменения формы Книги учета необходимо соблюдение следующих обязательных условий: форма Книги учета должна быть согласована с налоговым органом по месту учета (месту жительства) и предусматривать учет товарно-материальных ценностей как в количественном, так и в суммовом выражении по каждому виду реализованных товаров, выполненных работ или оказанных услуг.

Аналогичные требования к форме Книги учета и порядку ее ведения содержались и в прежней редакции Порядка учета, утвержденного совместным приказом Минфина России и МНС России от 21.03.01 г. N 24н/БГ-3-08/419, введенного в действие с 1 июля 2001 г. и распространяемого на правоотношения, возникшие с 1 января 2001 г.

Книга учета является основным документом, отражающим результаты деятельности индивидуального предпринимателя за налоговый период и содержащим показатели, необходимые для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, поэтому она заводится налогоплательщиком в начале каждого налогового периода и представляется налоговому органу для согласования формы ее ведения и заверения подписью должностного лица и печатью налогового органа.

И новая, и старая редакции указанного Порядка учета предусматривают возможность ведения Книги учета в электронном виде и выведения ее на бумажные носители по окончании налогового периода. Для этого индивидуальному предпринимателю в начале отчетного налогового периода следует обратиться с письменным заявлением в налоговый орган по месту учета и согласовать форму ведения Книги учета в электронном виде. Выведенная по окончании налогового периода на бумажные носители она должна быть пронумерована, прошнурована и заверена печатью налогового органа в начале очередного налогового периода одновременно с согласованием формы ведения новой Книги учета, в которой налогоплательщик будет отражать результаты своей деятельности в текущем налоговом периоде. При проведении проверки полноты и правильности отражения сведений, указанных налогоплательщиком в своей налоговой декларации, пронумерованная, прошнурованная и заверенная печатью налогового органа Книга учета вместе с первичными учетными документами представляется налогоплательщиком налоговому органу.

К сожалению, представленная в данном случае налоговому органу Книга учета не отвечает предъявляемым к этому документу требованиям ни по форме, ни по содержанию, поскольку не дает представления ни о видах осуществляемой индивидуальным предпринимателем деятельности, ни о полученных им доходах и произведенных расходах по каждому виду деятельности, что в конечном итоге не позволяет установить правильность определения налоговой базы по налогу на доходы и подтвердить достоверность указанных в налоговой декларации сведений.

Т. Левадная,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

20 ноября 2002 г.

"Финансовая газета", N 47, ноябрь 2002 г.