Вопрос: Следует ли исключать из расчета права на регрессию по ЕСН количество месяцев, в которых заработная плата не начислялась, или необходимо учитывать полное количество месяцев, прошедших с начала календарного года по месяц представления расчета по ЕСН? ("Финансовая газета", N 48, ноябрь 2002 г.)

Следует ли исключать из расчета права на регрессию по ЕСН количество месяцев, в которых заработная плата не начислялась, или необходимо учитывать полное количество месяцев, прошедших с начала календарного года по месяц представления расчета по ЕСН?

Налогоплательщики-работодатели имеют право производить расчет ЕСН по регрессивным ставкам налогообложения в том случае, если выполняется условие, установленное п.2 ст.241 НК РФ, а именно: в случае если на момент уплаты авансовых платежей по налогу налогоплательщиками, указанными в п.п.1 п.1 ст.235 НК РФ, накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму менее 2500 руб., налог уплачивается по максимальной ставке, предусмотренной п.1 ст.241 НК РФ, независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо. Налогоплательщики, у которых налоговая база удовлетворяет данному критерию, не вправе до конца налогового периода использовать регрессивную шкалу ставки налога. При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты в пользу 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты в пользу 30% работников, имеющих наибольшие доходы.

При расчете налоговой базы в среднем на одного работника учитывается средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом Госкомстатом России. При определении условий, предусмотренных указанным пунктом, принимается средняя численность работников, учитываемых при расчете суммы налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет.

Таким образом, в целях ежемесячного исчисления права налогоплательщика на применение регрессивной шкалы ставок ЕСН величина накопленной с начала года налоговой базы в среднем на одно физическое лицо исчисляется нарастающим итогом начиная с начала года по истекший календарный месяц включительно и делится на количество месяцев, прошедших с начала года по месяц представления авансового расчета по ЕСН независимо от того, происходило ли начисление заработной платы в эти месяцы или нет.

В. Дольнова,

советник налоговой службы I ранга

27 ноября 2002 г.

"Финансовая газета", N 48, ноябрь 2002 г.