Вопрос: Аптека реализует лекарство, изготовленное непосредственно в данной аптеке с использованием компонентов (лекарственных средств), на которые установлены разные ставки НДС (10 и 20%). Какая ставка НДС должна применяться на такое лекарство? В каком порядке следует производить вычет сумм НДС, уплаченных поставщикам материальных ресурсов, которые используются для изготовления данного лекарства? ("Финансовая газета", N 48, ноябрь 2002 г.)

Аптека реализует лекарство, изготовленное непосредственно в данной аптеке с использованием компонентов (лекарственных средств), на которые установлены разные ставки НДС (10 и 20%). Какая ставка НДС должна применяться на такое лекарство? В каком порядке следует производить вычет сумм НДС, уплаченных поставщикам материальных ресурсов, которые используются для изготовления данного лекарства?

Согласно п.п.4 п.2 ст.164 НК РФ (с изменениями, внесенными Федеральным законом от 28.12.01 г. N 179-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статьи 149 и 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации") с 1 января 2002 г. при реализации лекарственных средств применяется 10%-ная ставка НДС. Согласно п.2 ст.164 НК РФ коды видов продукции, операции по реализации которой облагаются НДС по ставке 10%, определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции.

До утверждения Правительством Российской Федерации указанных кодов согласно письму МНС России от 28.01.02 г. N ВГ-6-03/99 следует руководствоваться письмом Госналогслужбы России и Минфина России от 10.04.96 г. N ВЗ-4-03/31н, 04-03-07 "О порядке освобождения от налога на добавленную стоимость медицинской продукции", в соответствии с которым реализация отечественных и зарубежных лекарственных средств на территории Российской Федерации осуществляется предприятиями (организациями) всех форм собственности при наличии выданной в установленном порядке соответствующей лицензии. Что касается вычета сумм НДС, уплаченных при приобретении материальных ресурсов, которые используются для изготовления данного лекарства, то необходимо отметить следующее. В соответствии со ст.171 НК РФ в случае использования приобретаемых товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, суммы НДС, уплаченные налогоплательщиками по таким товарам (работам, услугам), в их стоимости не учитываются, а принимаются к вычету при исчислении сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет.

Таким образом, суммы НДС, уплаченные по материальным ресурсам, облагаемым по ставке 20%, налогоплательщиками, производящими продукцию, в том числе лекарства, операции по реализации которой облагаются налогом по ставке в размере 10%, подлежат вычету в общеустановленном порядке. При этом, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превысит общую сумму налога, начисленную по налогооблагаемым операциям, возникающая разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщикам в порядке, предусмотренном ст.176 НК РФ.

М. Хромова,

Департамент налоговой политики Минфина России

27 ноября 2002 г.

"Финансовая газета", N 48, ноябрь 2002 г.