Особенности бухгалтерского учета в телерадиокомпаниях и информационных агентствах (А. Зайцева, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 48, 49, ноябрь, декабрь 2002 г.)

Особенности бухгалтерского учета в телерадиокомпаниях и информационных агентствах

Телерадиокомпании

Большинство современных телерадиокомпаний осуществляют два основных вида производственно-коммерческой деятельности: выпуск программ и оказание рекламных услуг. При этом почти вся выручка относится к размещению рекламы, а большинство затрат - к выпуску программ. Выпуск программы может быть оплачен, если на ее подготовку и трансляцию существует контракт с заказчиком. Как правило, это программы рекламного характера.

Для определения себестоимости продукции и правильного исчисления налогов необходимо вести раздельный учет по каждому виду выпускаемой продукции. Основные затраты по ее формированию учитываются на счете 20. Они складываются из:

заработной платы персонала компании (ведущих, редакторов, гримеров, инженерно-технических работников, рекламных агентов);

выплат по авторским договорам;

отчислений во внебюджетные фонды;

оплаты услуг передающих центров;

арендной платы за помещения производственного назначения;

амортизации нематериальных активов, используемых в производственных целях;

износа основных средств, непосредственно участвующих в производстве (оборудование съемочных павильонов, операторских, монтажных, передающих студий, аппаратных, автотранспорта операторских бригад, каналов связи и т.п.);

расходов на ремонт основных средств;

НДС по приобретенным для производства ценностям и услугам в части, относящейся к льготируемой продукции.

Расходы по управлению и обслуживанию производства в целом учитываются на счете 26 при использовании традиционного калькуляционного метода и распределяются пропорционально выбранной базе, например выручке от реализации. Среди этих расходов можно выделить такие статьи, как:

заработная плата персонала, не связанного с производственным процессом (например, отделов дирекции, главной редакции, курьеров, водителей и др.);

отчисления во внебюджетные фонды;

арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

износ основных средств управленческого и общехозяйственного назначения (офисного оборудования, зданий и сооружений, автотранспорта дирекции);

амортизация нематериальных активов, используемых в общехозяйственных целях (например, бухгалтерских и офисных программ);

оплата информационных, консультационных и аудиторских услуг;

НДС по приобретенным в общехозяйственных целях ценностям и услугам в части, относящейся к льготируемой продукции.

На основе Закона Российской Федерации от 9.07.93 г. N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" продукцию телерадиокомпании следует рассматривать как объект авторских прав. Аудиовизуальные произведения являются объектами смежных прав, хотя с точки зрения бухгалтерского учета здесь принципиальной разницы нет. Права учитываются на счете 04 "Нематериальные активы", так как используются в хозяйственной деятельности многократно (более года) и приносят доход.

Срок использования обусловливает порядок отражения в учете единовременных затрат по созданию программ, таких, как выплаты по авторским договорам, затраты на разработку стиля передачи, ее концепции, и необходимых музыкальных заставок. Поэтому, если запланирован один выход передачи, единовременные затраты учитываются на счете 20; если несколько выходов в течение не более года - на счете 97 с последующим списанием на счет 20 (по мере выхода в эфир); если несколько выходов в течение срока, превышающего год, то затраты отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" с последующим отнесением на счет 04.

При создании отдельных объектов нематериальных активов непосредственно в организации по дебету счета 08 отражаются фактические затраты на их создание и учитываются следующим образом:

Дебет 08, Кредит 10 - списана стоимость использованных материалов;

Дебет 08, Кредит 26 - списаны общехозяйственные расходы;

Дебет 08, Кредит 70 - начислена заработная плата персоналу;

Дебет 08, Кредит 69 - начислены страховые взносы во внебюджетные фонды и др.

Затраты по доведению купленных нематериальных активов (НМА) до состояния, в котором они могут быть использованы, также относятся на счет 08.

При покупке готовой передачи делаются записи:

Дебет 08, Кредит 60 - отражены затраты на приобретение НМА (без учета сумм НДС);

Дебет 19, Кредит 60 - отражены суммы НДС по приобретенным НМА;

Дебет 60, Кредит 51 - перечислены денежные средства поставщику, включая НДС.

При поступлении НМА в организацию, их создании и по мере доведения до состояния, позволяющего ввести в эксплуатацию, согласно акту делается запись:

Дебет 04, Кредит 08 - приняты на учет НМА.

Суммы НДС, уплаченные при приобретении НМА, в полном объеме вычитаются из суммы налога, подлежащего взносу в бюджет:

Дебет 68, Кредит 19 - предъявлен к возмещению НДС, уплаченный поставщикам.

После того как все затраты произведены и учтены, появляется готовый продукт - выпуск программы.

В последнее время, как правило, в каждой передаче часть эфирного времени используется для рекламы.

По нашему мнению, при определении суммы выручки от размещения рекламы следует исходить из условий контракта, в котором должны быть указаны стоимость работ по производству рекламы, стоимость ее размещения, согласованные сроки проведения рекламной кампании либо конкретные передачи, используемые для размещения рекламы.

Информационные агентства

Информационные агентства на современном этапе являются, по сути, "сетевыми СМИ", функционирование и особенности производственного процесса которых связаны с постоянным доступом в Интернет и интенсивной эксплуатацией нематериальных активов нового поколения - Web-сайтов, ориентированных на стремительно развивающиеся технологические возможности современного сложнейшего телекоммуникационного оборудования. И соответственно объем выручки (а значит, и собственных финансовых ресурсов) информационных агентств в значительной степени зависит от стоимости, качества и эффективности использования указанных объектов основных средств и НМА.

Информационные агентства активно используют возможности, которые предоставляет глобальная сеть электронной связи - Интернет, для получения оперативной информации о различных событиях в регионе, стране, мире, конъюнктуре рынка, организации деловой переписки по электронной почте, а также для платного размещения информации рекламодателей о своих товарах, предоставляемых услугах и выполняемых работах.

Как отразить расходы по подключению к сети Интернет через телефонную линию или выделенный канал? Что такое Web-страница с точки зрения бухгалтера и как отражаются в учете расходы по ее созданию?

Подключение представляет собой обеспечение организации-пользователю (в данном случае информационному агентству) непосредственного доступа к сети Интернет, которое сопровождается присвоением этому пользователю имени и пароля. Оплачивается же подключение единовременно независимо от срока действия договора на предоставление услуг по пользованию сетью Интернет.

Впоследствии организация ежемесячно оплачивает провайдеру (поставщику сетевых услуг) услуги за пользование сетью по различным тарифным планам. Наиболее распространен тарифный план, предполагающий повременную систему оплаты, т.е. оплату за фактическое время пользования сетью. Существуют также тарифные планы, согласно которым оплата зависит от объема входящей информации. Это довольно экономичные варианты, и потому они приемлемы для тех организаций, которые не очень часто используют в своей деятельности возможности сети Интернет. А организации, которым необходима постоянная работа в этой сети (к их числу как раз и относятся информационные агентства), могут воспользоваться тарифом без ограничения времени и графика. В этом случае пользователь вносит ежемесячную абонентную плату, определенную договором.

Подключиться к сети Интернет можно либо через телефонную линию, либо по выделенному каналу. Подключение, использующее телефонную линию, достаточно экономично, так как не требует установки дорогостоящего дополнительного оборудования. Этим видом подключения пользуются, как правило, небольшие специализированные региональные информационные агентства. При подключении же по выделенному каналу организация вынуждена устанавливать специальное оборудование. Однако такое соединение обеспечивает более быстрый доступ к сети Интернет.

Необходимость использования сети Интернет в производственных целях должна быть подтверждена организационно-распорядительными документами (например, приказами или распоряжениями руководителя, должностными инструкциями и т.п.), подтверждающими непосредственную связь этих расходов с управлением производством.

Порядок учета расходов, связанных с подключением к сети Интернет через телефонную линию, зависит от срока действия договора, заключаемого с провайдером. Если договор заключен менее чем на один год, то эти расходы учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов" и в дальнейшем ежемесячно равными долями относятся на затраты. Если же договор заключен более чем на один год, эти расходы учитываются на счете 04 "Нематериальные активы". В этом случае данные расходы погашаются через амортизацию, начисляемую на нематериальный актив. Норма же амортизации определяется исходя из срока действия договора с провайдером сети Интернет.

Пример 1. ООО "Трудинформ" получило доступ к сети Интернет. Договор с провайдером был заключен на 6 месяцев. Услуги по договору оказываются в соответствии с тарифным планом, который предусматривает повременную оплату. По договору расходы за подключение к сети Интернет составили 6000 руб. (в том числе НДС - 1000 руб.). Организация перечислила аванс в размере 9600 руб. (в том числе НДС - 1600 руб.) за использование доступа к сети Интернет на следующий квартал.

По окончании первого месяца квартала ООО получило счет на сумму 3600 руб. (в том числе НДС - 600 руб.) за доступ к сети Интернет. В бухгалтерском учете делаются следующие записи (табл.1).

Таблица 1

Наименование хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1. Перечислены денежные средства за подключение к сети Интернет	6000	60	51
2. Перечислены денежные средства в качестве предоплаты за использование доступа к сети Интернет	9600	60	51
3. Отражены расходы по подключению к сети Интернет (6000 - 1000)	5000	97	60
4. Учтен НДС по услугам по подключению к сети Интернет	1000	19	60
5. Отнесен на расчеты с бюджетом НДС	1000	68	19
6. Учтены расходы на доступ к сети Интернет (3600 - 600)	3000	26	60
7. Учтен НДС по расходам на доступ к сети Интернет	600	19	60
8. Зачтен ранее перечисленный аванс	3600	60	60
9. Отнесен на расчеты с бюджетом НДС	600	68	19
10. Списана часть расходов по подключению к сети Интернет (5000 руб./12 мес.)	416,67	26	97

Следует отметить, что сумма НДС, приходящаяся на расходы по подключению к сети Интернет, относится на расчеты с бюджетом после оплаты и отражения этих расходов на счете 97. Так как услуги организации уже оказаны, отражены на счетах бухгалтерского учета (т.е. оприходованы), их стоимость в дальнейшем будет отнесена на издержки производства. А сумма НДС по предварительно внесенной абонентной плате относится на расчеты с бюджетом в том месяце, за который эта плата производится.

При подключении к сети Интернет через выделенный канал порядок отражения расходов в учете зависит от того, кому принадлежит оборудование по организации канала.

Если организация за свой счет прокладывает кабель до своего офиса либо устанавливает радио- или спутниковое оборудование, то такие расходы учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", а в дальнейшем, после введения канала связи в эксплуатацию, относятся на счет 01 "Основные средства".

Пример 2. ЗАО "НТА" подключилось через провайдера к сети Интернет по выделенному каналу. Для этого организация воспользовалась услугами специализированной фирмы, чтобы проложить до своего офиса оптоволоконный кабель и установить оборудование. Затраты на прокладку кабеля составили 96 000 руб. (в том числе НДС - 16 000 руб.), а расходы на подключение к сети Интернет - 48 000 руб. (в том числе НДС - 8000 руб.). По договору с провайдером за пользование доступом к сети Интернет организация перечисляет ежемесячную абонентную плату в размере 24 000 руб. (в том числе НДС - 4000 руб.). Кроме того, необходимо перечислить залог в размере 30 000 руб. В учете организации делаются следующие записи (табл. 2).

Таблица 2

Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1. Учтены расходы по подключению к сети Интернет (48 000 - 8000)	40 000	08	60
2. Учтен НДС	8000	19	60
3. Оплачены услуги специализирован- ной фирмы по прокладке оптоволокон- ного кабеля	96 000	60	51
4. Отнесен на расчеты с бюджетом НДС	16 000	68	19
5. Учтены затраты на подключение к сети Интернет по выделенному каналу (48 000 - 8000)	40 000	08	60
6. Учтен НДС	8000	19	60
7. Перечислены денежные средства провайдеру за подключение к сети Интернет	48 000	60	51
8. Отнесен на расчеты с бюджетом НДС	8000	68	19
9. Введен в эксплуатацию выделенный канал связи с сетью Интернет (80 000 + 40 000)	120 000	01	08
10. Перечислен провайдеру залог	30 000	60	51
11. Учтена абонентная плата (24 000 - 4000)	20 000	26	60
12. Учтен НДС по абонентной плате	4000	19	60
13. Перечислена провайдеру абонент- ная плата	24 000	60	51
14. Отнесен на расчеты с бюджетом НДС	4000	68	19

Однако оборудование для организации канала может принадлежать и провайдеру. Право пользования этим оборудованием он может передать организации на условиях договора. Если срок пользования этим оборудованием по договору составит более одного года, расходы по приобретению такого права учитываются на счете 08 с дальнейшим списанием на счет 04 "Нематериальные активы". А если срок пользования оборудованием по договору составит менее одного года, то расходы по приобретению такого права отражаются на счете 97 "Расходы будущих периодов".

Пример 3. ЗАО РА "М-20" заключило договор с провайдером на оказание услуг в сети Интернет. В соответствии с договором соединение организовано на основе выделенного канала, тарифный план предусматривает неограниченный доступ к сети Интернет. Ежемесячная абонентная плата составляет 12 000 руб. (в том числе НДС - 2000 руб.). Договор заключен на два года. По окончании срока действия договора право пользования выделенным каналом переходит к провайдеру. При этом организация оплатила:

услуги по подключению канала - 54 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.) и внесло абонентную плату за 4 месяца - 48 000 руб. (в том числе НДС - 8000 руб.). В бухгалтерском учете организации были сделаны следующие записи (табл.3).

Таблица 3

Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1. Учтены расходы по подключению к сети Интернет (54000 - 9000)	45000	08	60
2. Учтен НДС	9500	19	60
7. Перечислены денежные средства провайдеру за подключение к сети Интернет	54000	60	51
8. Отнесен на расчеты с бюджетом НДС	9000	68	19
9. Право пользования выделенным каналом учтено как нематериальный актив	45000	04	08
10. Перечислена абонентная плата за 4 месяца	48000	60	51
11. Учтена абонентная плата за 1 месяц (12000 - 2000)	10000	26	60
12. Учтен НДС по абонентной плате	2000	19	60
13. Зачтен ранее перечисленный аванс	12000	60	60
14. Отнесен на расчеты с бюджетом НДС по абонентной плате	2000	68	19

Информационные агентства нередко создают Web-страницы в сети Интернет.

Согласно п.55 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н (в ред. от 24.03.2000 г. N 31н), права предприятия, возникающие из авторских и иных договоров на программы ЭВМ и базы данных, из патентов на изобретения, прав на ноу-хау и др., которые используются в хозяйственной деятельности предприятия свыше 12 месяцев и приносят доход, относятся к нематериальным активам. Таким образом, правомерно включение Web-страницы в состав нематериальных активов. Поэтому, после того как окончательно согласованы макет, дизайн, схема функционирования Web-страницы и подписан акт приемки работ, организация-заказчик отражает расходы по созданию страницы по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". И когда Web-страница становится рабочей, т.е. доступной всем пользователям сети Интернет, она учитывается в составе нематериальных активов.

Срок полезного использования Web-сайта определяется руководителем организации во внутреннем приказе или положении.

Пример 4. Во II квартале 2002 г. ЗАО "НТА" приняло решение о создании информационного сайта в сети Интернет. Начало работы сайта было запланировано на 1 июня 2002 г. Приказом руководителя определен срок работы сайта - 3 года. Для этого были заключены договоры:

с провайдером на предоставление неограниченного доступа в Интернет по телефонной линии. Абонентная плата по договору составила 3600 руб. в месяц (в том числе НДС - 600 руб.);

на предоставление дискового пространства компьютера-сервера провайдера (хостинг). Расходы по этому договору составили 7200 руб. за год (в том числе НДС - 1200 руб.);

с провайдером на разработку сайта организации в сети Интернет. Расходы по данному договору (включая плату за услуги организации по регистрации доменного имени) составили 50 000 руб. (в том числе НДС - 8333 руб.);

на ежедневное обновление сайта. Ежемесячная плата по этому договору - 16 000 руб. (в том числе НДС - 2667 руб.). В учете предприятия делаются следующие записи (табл.4).

Таблица 4

Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1. Начислена ежемесячная абонентная плата за предоставление доступа к сети Интернет (3600 - 600)	3000	26	60
2. Учтен НДС по абонентной плате	600	19	60
3. Перечислена провайдеру абонентная плата за месяц	3600	60	51
4. Отнесен на расчеты с бюджетом НДС по абонентной плате	600	68	19
5. Учтены расходы по аренде дискового пространства компьютера- сервера провайдера (7200 - 1200)	6000	97	60
6. Учтен НДС по аренде дискового пространства компьютера-сервера провайдера	1200	19	60
7. Перечислены денежные средства в оплату аренды дискового пространства компьютера-сервера провайдера за один год	7200	60	51
8. Отнесен на расчеты с бюджетом НДС по аренде дискового пространства компьютера-сервера провайдера	1200	68	19
9. Учтены расходы по разработке сайта (50000 - 8333)	41 667	08	60
10. Учтен НДС по расходам на разработку сайта	8333	19	60
11. Оплачены работы по разработке сайта	50 000	60	51
12. Отнесен на расчеты с бюджетом НДС по работам по разработке сайта	8333	68	19
13. Отражены в составе нематериаль- ных активов расходы по созданию сай- та	41 667	04	08

После создания сайта в учете организации ежемесячно делаются записи (табл.5).

Таблица 5

Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1. Начислена амортизация на нема- териальный актив (41 667 руб. : 3 года : 12 мес.)	1157,42	26	05
2. Отнесены на общехозяйственные расходы затраты организации по аренде дискового пространства компьютера-сервера провайдера (6000 руб. : 12 мес.)	500	26	97
3. Зачтен ранее перечисленный аванс (7200 руб. : 12 мес.)	600	60	60
4. Начислена ежемесячная плата за обновление сайта (16 000 - 2667)	13 333	26	60
5. Учтен НДС по ежемесячной плате за обновление сайта	2667	19	60
6. Перечислена ежемесячная плата за обновление сайта	16 000	60	51
7. Отнесен на расчеты с бюджетом НДС по ежемесячной плате за обновление сайта	2667	68	19

А. Зайцева,

главный бухгалтер ЗАО "Нижегородское телеграфное агентство"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 48, 49, ноябрь, декабрь 2002 г.