Решение Самарского областного суда от 31 октября 2022 г. N 3а-1908/2022 (ключевые темы: кадастровая стоимость - перечень объектов недвижимости - налоговая база - выписка из единого государственного реестра - нежилые помещения)

Решение Самарского областного суда от 31 октября 2022 г. N 3а-1908/2022

Самарский областной суд, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело N 3а-1908/2022 по административному исковому заявлению Л.Ю.В. к министерству имущественных отношений Самарской области об оспаривании в части нормативных правовых актов, установил:

Л.Ю.В. обратилась в Самарский областной суд с административным иском о признании недействующим пункта 32070 Перечня объектов недвижимого имущества, находящегося на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения на 2021 год, утвержденного приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 19.10.2020 года N 2014, пункта 8514 Перечня объектов недвижимого имущества, находящегося на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения на 2022 год, утвержденного приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 22.10.2021 года N 2233 со дня их принятия, указывая, что она является собственником объекта недвижимости - жилого помещения, назначение: жилое помещение, общей площадью 73,4 кв. м., расположенного в жилом доме по адресу: <адрес>, кадастровый номер N. Фактически квартира используется в целях проживания. Указанное помещение не подпадает под критерии, установленные ст. 378.2 НК РФ. Включение жилого помещения в Перечни противоречит требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает права административного истца, поскольку незаконно обязывает уплачивать налог на имущество, исходя из кадастровой стоимости объекта капитального строительства, что увеличивает налоговую базу по налогу. Просила заявленные требования удовлетворить.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился.

Представитель административного ответчика министерства имущественных отношений Самарской области в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, о причинах неявки не известил. Представил письменные возражения, в которых просил отказать в удовлетворении заявленных требований, поскольку нежилые помещения, расположенные на первых этажах многоквартирных домов, используются под размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, министерство включило спорный объект в Перечни, исходя из отнесения его к объектам, предусмотренным пп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ. Министерством по заявлению административного истца от 12.08.2021 года N МИО/24082 был проведен осмотр и определен вид фактического использования спорного объекта недвижимого имущества по состоянию на 08.09.2021 года, как офиса, о чем принято соответствующее решение от 01.10.2021 года N МИО-03/12571.

Представитель Администрации городского округа Тольятти Самарской области, привлеченный к участию в деле в качестве заинтересованного лица, в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом. Письменный отзыв не представил.

Прокурор полагал, что административный иск подлежит удовлетворению, поскольку нормативные правовые акты в оспариваемой части не соответствуют требованиям действующего законодательства, нарушают права административного истца.

Суд, исследовав материалы административного дела, выслушав заключение прокурора, приходит к выводу, что административное исковое заявление подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно ч. 1 ст. 208 КАС РФ, с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

В соответствии с ч. 6 указанной статьи, административное исковое заявление о признании нормативного правового акта недействующим может быть подано в суд в течение всего срока действия этого нормативного правового акта.

Оспариваемыми в части нормативными правовыми актами урегулированы общественные отношения в сфере налогообложения.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 1 которой закреплено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Абзацами первым, третьим пункта 1 и пунктом 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации регламентировано, что налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Законом Самарской области от 10.11.2014 г. N 107-ГД в соответствии с Федеральным законом РФ от 4 октября 2014 года N 284-ФЗ "О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" установлена единая дата начала применения на территории Самарской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2015 года.

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

В перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, подлежат включению объекты капитального строительства, принадлежащие как юридическим лицам, так и физическим лицам.

В соответствии с постановлением Правительства Самарской области от 25.11.2014 года N 719, министерство имущественных отношений Самарской области уполномочено органом исполнительной власти Самарской области на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В рамках переданных полномочий приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 19.10.2020 года N 2014 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2021 год, приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 22.10.2021 года N 2233 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2022 год.

Приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 19.10.2020 года N 2014 опубликован в газете "Волжская коммуна" N 171 (30955) от 21.10.2020 года, приказ министерства имущественных отношений от 22.10.2021 года N 2233 опубликован на официальном сайте http://www.pravo.samregion.ru 22.10.2021 года.

Оспариваемые нормативные правовые акты приняты в форме, предусмотренной пунктом 2 статьи 9.1 Закона Самарской области от 7 июля 2000 г. N 28-ГД "О нормативных правовых актах Самарской области", и официально опубликованы в предусмотренный пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ срок.

Нормативно-правовые акты не оспариваются по мотивам отсутствия полномочий у министерства имущественных отношений Самарской области на их принятие, а также по порядку их опубликования.

В вышеуказанные перечни под пунктом 32070 (на 2021 год), под пунктом 8514 (на 2022 год) включен объект недвижимости с кадастровым номером N, наименование: квартира, назначение: жилое помещение, общей площадью 73,4 кв. м., этаж N 1, местоположение: <адрес>.

Данное помещение на праве собственности принадлежит Л.Ю.В., что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах от 01.11.2021 года.

Оценивая обоснованность включения объекта недвижимого имущества, принадлежащего административному истцу на праве собственности, в оспариваемые Перечни, суд полагает, что доводы административного иска нашли свое подтверждение.

Так, согласно пункту пп. 2 п. 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере имущественных отношений, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Согласно выписки из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости с кадастровым номером N, помещение имеет наименование: квартира, назначение: жилое помещение, вид жилого помещения: квартира, виды разрешенного использования: данные отсутствуют.

Ранее указанное помещение имело наименование и назначение: нежилое помещение, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 16.09.2020 года.

Распоряжением заместителя Главы г.о. Тольятти от 19.08.2020 года N 6000-р/7 дано согласие на перевод нежилого помещения, расположенного по адресу: <адрес>, в жилое помещение с переустройством и перепланировкой жилого помещения, в соответствии с представленным проектом.

Согласно акту о завершении переустройства и (или) иных работ при переводе нежилого помещения в жилое помещение от 10.09.2020 года, собственником Л.Ю.В. проведено переустройство и перепланировка помещения, расположенного по адресу: <адрес>. Работы осуществлены в сроки с августа по сентябрь 2020 года.

В соответствии с техническими документами, находящимися в материалах реестрового дела, в квартире отсутствуют помещения, подпадающие под критерии ст. 378.2 НК РФ.

В квартире с 03.03.2022 года зарегистрирован Л.М.С. Согласно акту установления фактического проживания от 05.10.2022 года, составленного жильцами дома по адресу: <адрес>, подтверждается фактическое проживание в квартире 136а с августа 2020 года Л.М.С.

Таким образом, на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов, помещение являлось жилым с наименованием: квартира.

Помещение расположено в здании с кадастровым номером N, наименование: жилой комплекс "Б." с нежилыми помещениями социально-бытового назначения на первых этажах, назначение: многоквартирный дом, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 16.09.2022 года.

Земельный участок под жилым домом с кадастровым номером N относится к категории: земли населенных пунктов, виды разрешенного использования: среднеэтажная жилая застройка (2.5), что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 07.09.2022 года.

С учетом изложенного, принимая во внимание, что наименование и назначение, технические характеристики жилого помещения, расположенного в жилом доме, а также вид разрешенного использования земельного участка, назначение спорного помещения не может быть признано безусловно определенным в целях применения положений ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно акту осмотра объекта недвижимого имущества от 08.09.2021 года, выполненного ГБУ СО "ЦРР", помещение с кадастровым номером N фактически используется: помещения общей площадью 37,9 кв. м. - офис, а также кладовая, сан.узел, тамбур. На прилегающую к объекту территорию имеется беспрепятственный доступ, возможность получения услуг в объекте неограниченному кругу лиц установить не удалось.

Министерство имущественных отношений Самарской области приняло решение об определении вида фактического использования как объекта, налоговая база которого определяется с учетом особенностей, установленных ст. 378.2 НК РФ, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

Вместе с тем, из представленной фототаблицы к акту осмотра, однозначно не следует, что помещение используется в качестве офиса, поскольку наличие столов и оргтехники не может однозначно свидетельствовать об использовании данного помещения в целях размещения офиса. При входе отсутствуют какие-либо вывески, в помещении отсутствует персонал.

Доказательств фактического использования жилого помещения в целях размещения административных (офисных, торговых) объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания суду не представлено.

Доводы представителя административного ответчика в письменных возражениях на сведения с сайта "2 ГИС" не может быть принята в качестве надлежащего доказательства расположения в жилом помещении административных (офисных, торговых) объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, так как у суда отсутствуют сведения о размещении в спорном помещении указанных объектов.

Таким образом, принимая во внимание представленные доказательства, учитывая сведения из Единого государственного реестра недвижимости и документов технического учета рассматриваемого жилого помещения, здания, вид разрешенного использования земельного участка, суд полагает, что со стороны административного ответчика не доказан факт соответствия объекта недвижимости, находящегося на праве собственности у Л.Ю.В. критериям, поименованным в ст. 378.2 НК РФ.

При таких обстоятельствах требования административного истца в части необоснованности включения в Перечни спорного объекта недвижимости, подлежат удовлетворению.

Суд полагает обоснованными и требования о признании недействующим в оспариваемой части нормативных правовых актов со дня их принятия по следующим основаниям.

Согласно статье 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение, в том числе, об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Исходя из положений части 1 и 2 статьи 383 НК РФ, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 382 настоящего Кодекса.

Частью 11 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что утрата нормативным правовым актом силы или его отмена в период рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта не может служить основанием для прекращения производства по этому административному делу в случае, если при его рассмотрении установлены применение оспариваемого нормативного правого акта в отношении административного истца и нарушение его прав, свобод и законных интересов.

Согласно статье 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, одной из задач административного судопроизводства является защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений.

Поскольку оспариваемые нормативные акты имеют ограниченный срок действия, признание отдельных их положений не действующими с момента принятия нормативного акта, будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов административного истца в полном объеме.

Таким образом, требования административного иска подлежат удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 208-215 КАС РФ, суд решил:

Административный иск Л.Ю.В. к министерству имущественных отношений Самарской области об оспаривании в части нормативных правовых актов удовлетворить.

Признать недействующим Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2021 год, утвержденный приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 19.10.2020 года N 2014 в части включения в него под пунктом 32070 помещения с кадастровым номером N, со дня его принятия.

Признать недействующим Приложение N 2 Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2022 год, утвержденный приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 22.10.2021 года N 2233 в части включения в него под пунктом 8514 помещения с кадастровым номером N, со дня его принятия.

Сообщение о решении суда подлежит официальному опубликованию в официальном печатном издании "Волжская коммуна" в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу.

Решение суда может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции в течение одного месяца со дня его изготовления в окончательной форме.

Решение суда в окончательной форме изготовлено 03.11.2022 года.