Письмо Федеральной налоговой службы от 23 ноября 2022 г. N БС-4-11/15844@ "О согласовании позиции"

Федеральная налоговая служба рассмотрела письма Управления ФНС России и по вопросу предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц по расходам, связанным с отделкой построенного налогоплательщиком жилого дома в случае, если эти расходы произведены после регистрации права собственности на жилой дом, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Министерство финансов Российской Федерации (Минфин России) дает письменные разъяснения, в частности, налоговым органам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Налоговые органы на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 32 Кодекса обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Таким образом, указанные нормы Кодекса обязывают налоговые органы руководствоваться разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, адресованными Федеральной налоговой службе.

Письма Минфина России, которые являются ответами на частные запросы налогоплательщиков и разъясняют вопросы применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, не содержат правовых норм, не конкретизируют нормативные предписания и не являются нормативными правовыми актами. Эти письма имеют информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не подлежат обязательному применению в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 Кодекса.

Позиция по вопросу предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц по расходам, связанным с отделкой построенного налогоплательщиком жилого дома, в том числе, если они произведены как до, так и после регистрации на него права собственности, изложена в письме Минфина России от 06.12.2018 N 03-04-07/88679 и доведена по системе налоговых органов для сведения и использования в работе письмом ФНС России от 14.12.2018 N БС-4-11/24369@.

Разъяснения, изложенные в письме Минфина России от 02.07.2012 N 03-04-05/9-818, носят частный характер в отношении конкретной рассматриваемой в письме ситуации и не подлежат обязательному применению.

Вместе с тем ФНС России выражает несогласие с мнением Управления ФНС России о необходимости системного применения вывода из указанного письма Минфина России от 02.07.2012 N 03-04-05/9-818 о том, что расходы, связанные с отделкой жилого дома, произведенные после регистрации права собственности на жилой дом, могут быть включены в состав имущественного налогового вычета только при наличии документов, подтверждающих, что при оформлении права собственности на указанный дом отделочные работы не были выполнены.

По нашему мнению, учитывая, что перечень таких документов вариативен и строго не регламентирован, истребование их с налогоплательщиков возлагает избыточные обязательства и создает дополнительные условия для подтверждения права на имущественный налоговый вычет, что также противоречит концепции упрощения порядка предоставления налоговых вычетов налогоплательщикам.

Обращаем внимание, что в целях эффективного и качественного внутриведомственного взаимодействия, при направлении в Федеральную налоговую службу запросов о разъяснении норм законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в части администрирования налогообложения доходов физических лиц необходимо одновременно излагать позицию территориального налогового органа по запрашиваемой ситуации.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук