Методические рекомендации по отражению в бюджетном (бухгалтерском) учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности операций по фактам хозяйственной жизни, являющимся событиями после отчетной даты, а также операций по исправлению ошибок, выявленных в бухгалтерском учете после отчетной даты (утв. председателем Методического совета по вопросам бухгалтерского учета и отчетности при Департаменте финансов г. Москвы 9 ноября 2020 г.)

УТВЕРЖДАЮ
Председатель Методического совета
по вопросам бухгалтерского учета и отчетности
при Департаменте финансов города Москвы
_________________________ Е.Н. Меньшов
9 ноября 2020 года

Методические рекомендации Департамента финансов г. Москвы от 9 ноября 2020 г.
"Методические рекомендации по отражению в бюджетном (бухгалтерском) учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности операций по фактам хозяйственной жизни, являющимся событиями после отчетной даты, а также операций по исправлению ошибок, выявленных в бухгалтерском учете после отчетной даты"

В соответствии с положениями пункта 16 федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора", утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2016 N 256н (далее - СГС "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора") ведение бухгалтерского учета объектов бухгалтерского учета осуществляется по принципу равномерности признания доходов и расходов и допущения временной определенности фактов хозяйственной жизни.

Допущение временной определенности фактов хозяйственной жизни для целей бухгалтерского учета означает, что объекты бухгалтерского учета признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором имели место факты хозяйственной жизни, приведшие к возникновению и (или) изменению соответствующих активов, обязательств, доходов и (или) расходов, иных объектов бухгалтерского учета, вне зависимости от поступления или выбытия денежных средств (или их эквивалентов) при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций.

Согласно пункту 8 статьи 3 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" фактом хозяйственной жизни является сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.

На основании отраженных в бухгалтерском учете операций, связанных с фактами хозяйственной жизни, имевшими место в отчетном периоде, субъекты отчетности формируют бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

При этом между датой окончания отчетного периода и датой подписания (представления) подготовленной бухгалтерской (финансовой) отчетности существует достаточно значительный промежуток времени, в котором могут происходить события, существенно влияющие на деятельность учреждения, отражение (не отражение) которых приведет к значительному изменению показателей финансового состояния или результата деятельности субъекта отчетности (например, увеличение/уменьшение стоимости нефинансовых активов), на принятие управленческих решений, поэтому их необходимо учитывать в процессе составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

I. События после отчетной даты.

Факт хозяйственной жизни, который имел место в период между отчетной датой и датой подписания и (или) принятия бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом своей существенности и который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности учреждения, согласно положениям пункта 2 федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "События после отчетной даты", утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.2017 N 275н (далее - СГС "События после отчетной даты"), признается событием после отчетной даты.

Событие после отчетной даты, информация о котором является существенной, подлежит отражению в бухгалтерском учете и (или) раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для субъекта отчетности.

В соответствии с СГС "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора" существенной информацией признается информация, пропуск или искажение которой влияет на экономическое решение учредителей учреждения (пользователей информации), принимаемое на основании данных бухгалтерского учета и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Существенность информации определяется в зависимости от характера и величины анализируемого показателя бухгалтерского учета и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности и от степени влияния его отсутствия или искажения на решения пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Абзацем 5 пункта 1.6. Методических указаний по применению СГС "События после отчетной даты" (письмо Министерства финансов Российской Федерации от 31.07.2018 N 02-06-07/55005) определено, что единые количественные критерии существенности информации для всех субъектов учета и (или) субъектов отчетности не применяются, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Существенность события после отчетной даты субъект учета определяет самостоятельно исходя из общих требований к бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Факты хозяйственной жизни, которые возникли в период между отчетной датой и датой подписания (принятия) бухгалтерской (финансовой) отчетности, делятся на события, подтверждающие условия деятельности субъекта отчетности, и события, указывающие (свидетельствующие) об условиях деятельности субъекта отчетности.

1.1. Событие, подтверждающее условия деятельности субъекта отчетности - событие после отчетной даты, которое подтверждает факт хозяйственной жизни субъекта отчетности на отчетную дату, и (или) указывает на обстоятельства, существенным образом влияющие на показатели активов, обязательств и результатов деятельности субъекта отчетности, раскрываемые в бухгалтерской (финансовой) отчетности на отчетную дату.

При этом такие события связаны с фактами, уже существовавшими на отчетную дату. Таким образом, они уточняют, отменяют или определяют более точно размер финансовых последствий указанных событий.

Перечень основных событий после отчетной даты, подтверждающих условия деятельности субъекта отчетности, приведен в пункте 7 СГС "События после отчетной даты".

Кроме того, исправление ошибок, выявленных в бухгалтерском учете после наступления отчетной даты (за отчетный период; периоды, предшествующие отчетному), в том числе по результатам проведения внутреннего и внешнего контроля, также классифицируется как событие после отчетной даты, подтверждающее условия деятельности субъекта отчетности (например, факт хозяйственной жизни, произошедший в отчетном периоде, был подтвержден первичными учетными документами в указанном периоде, но при этом не был отражен в бухгалтерском учете).

Ошибкой в бухгалтерской (финансовой) отчетности согласно пункту 27 федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Учетная политика, оценочные значения и ошибки", утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.2017 N 274н (далее - СГС "Учетная политика, оценочные значения и ошибки") считается пропуск и искажение факта хозяйственной жизни, возникшие при ведении бухгалтерского учета и формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности в результате неправильного использования или не использования информации о фактах хозяйственной жизни отчетного периода, которая была доступна на дату подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности и должна была быть получена и использована при подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Ошибки прошлых отчетных периодов, обнаруженные в ходе контрольных мероприятий, не изменяют показатели утвержденной отчетности за прошлые (отчетные) года, а признаются и отражаются при формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период с корректировкой входящих остатков на начало отчетного года.

Таким образом, согласно пункту 33 СГС "Учетная политика, оценочные значения и ошибки" утвержденная бухгалтерская (финансовая) отчетность за предшествующий год (годы) не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности.

1.2. Событие, указывающее (свидетельствующее) на условия деятельности субъекта отчетности (вновь возникшее событие) - событие после отчетной даты, которое указывает на условия фактов хозяйственной жизни субъекта отчетности, возникшие после отчетной даты, и (или) указывает на обстоятельства, возникшие после отчетной даты.

Такие события связаны с фактами, произошедшими после отчетной даты, в промежутке между отчетной датой и датой подписания (принятия) отчетности.

Основной перечень событий после отчетной даты, указывающих (свидетельствующих) на условия деятельности субъекта отчетности, приведен в пункте 7 СГС "События после отчетной даты".

Порядок признания в бюджетном (бухгалтерском) учете и раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности событий после отчетной даты устанавливается субъектом учета в рамках формирования своей учетной политики для целей бухгалтерского учета (например: критерии существенности события, влияющего на деятельность учреждения; определение характера и величины анализируемого показателя бухгалтерского учета; предельные сроки представления первичных учетных документов для отражения фактов хозяйственной жизни в отчетном периоде и т.д.).

Кроме того, для определения величины показателей бухгалтерского учета в целях отнесения хозяйственных операций по исправлению ошибок к существенным следует руководствоваться положениями статьи 15.15.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (примечания).

II. Позднее поступление первичных учетных документов.

Следует обратить внимание, что в соответствии с положениями пункта 5 СГС "События после отчетной даты" поступление после отчетной даты первичных учетных документов для отражения фактов хозяйственной жизни, возникших (произошедших) в отчетном периоде (дата формирования документа соответствует отчетному периоду), по которым полученная информация подлежит отражению в бухгалтерском учете и раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности, не является событием после отчетной даты.

В случае поступления таких первичных учетных документов после даты подписания (принятия) годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности вышестоящим пользователем отчетности, указанные операции отражаются в следующем отчетном периоде как ошибки прошлых лет, при этом на основании указанной информации корректируются входящие остатки на 1 января года, следующего за отчетным.

Порядок отражения в бюджетном (бухгалтерском) учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности операций по фактам хозяйственной жизни, являющимся событиями после отчетной даты, операций по исправлению ошибок, выявленных в бухгалтерском учете после отчетной даты, а также отражения операций в связи с поздним поступлением первичных учетных документов приведен в Приложении N 1.

Примеры отражения в бюджетном (бухгалтерском) учете операций по исправлению ошибок, выявленных в бухгалтерском учете после отчетной даты приведены в Приложении N 2.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Приложение N 2 не приводится в соответствии с источником