Письмо Ассоциации российских банков от 28 февраля 2023 г. N А23-01/5-84 "О порядке исполнения кредитными организациями решений налоговых органов о приостановлении операций по счетам физических лиц"

1 января 2023 года вступил в силу Федеральный закон от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 263-ФЗ), которым введен институт Единого налогового счета (далее - ЕНС).

После вступления в силу Закона N 263-ФЗ в целях обеспечения решения о взыскании задолженности может быть применено в порядке и на условиях, которые установлены статьей 76 НК РФ, приостановление операций по счетам налогоплательщика посредством размещения соответствующей информации в Реестре решений о взыскании задолженности и информирования банка о приостановлении операций по счетам.

Статьей 76 НК РФ не предусматривается приостановление операций по счетам в банках, которые открыты на имя физических лиц, имеющих статус индивидуальных предпринимателей, но не связаны с осуществлением ими предпринимательской деятельности, т. е. изначально имеют потребительский характер.

Законодательство о налогах и сборах устанавливает различный механизм приостановления операций по счетам налогоплательщиков в зависимости от статуса их владельца - юридические лица и индивидуальные предприниматели, с одной стороны, и обычные физические лица (потребители), с другой стороны.

Индивидуальный предприниматель - это особый статус физического лица, которое зарегистрировано в указанном качестве в соответствующем государственном реестре и осуществляет предпринимательскую деятельность. Наряду со статусом индивидуального предпринимателя, физическое лицо имеет также статус потребителя в правоотношениях, которые не связаны с осуществлением предпринимательской деятельности.

Указанная особенность физических лиц, которые могут иметь несколько статусов, учтена в Положении Банка России от 27.02.2016 N 579-П "О плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и о порядке его применения". В соответствии с данным Положением для проведения операций, не связанных с предпринимательской деятельностью, физическим лицам открываются счета на балансовом счете 40817 "Физические лица", а для осуществления предпринимательской деятельности - на балансовом счете 40802 "Индивидуальные предприниматели".

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Вместо "Положения Банка России от 27.02.2016 N 579-П" имеется в виду "Положение Банка России от 24 ноября 2022 г. N 809-П"

Следовательно, денежные средства физического лица, являющегося индивидуальным предпринимателем, четко разделены на две части: на денежные средства, связанные с осуществлением этим физическим лицом предпринимательской деятельности, и на денежные средства, не связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности. Именно поэтому денежные средства физических лиц, хранящиеся на счетах NN 40817 и 40802, имеют разный правовой режим.

В частности, в законодательстве отсутствуют правовые основания для приостановления операций по счету физического лица N 40817, независимо от того, является это физическое лицо индивидуальным предпринимателем или нет. Денежные средства на счете N 40817 используются для обеспечения жизнедеятельности физического лица и его семьи, в том числе детей. За счет указанных средств исполняются обязанности по оплате услуг ЖКХ, детских дошкольных учреждений, по погашению потребительских кредитов и т. п. На указанный счет зачисляются пособия, пенсии и иные государственные выплаты социального характера.

По мнению Ассоциации, операции с денежными средствами индивидуальных предпринимателей, которые учитываются на счете N 40817 и не связаны с осуществлением этим лицами предпринимательской деятельности, не могут быть приостановлены на основании статьи 76 НК РФ.

Появление Единого налогового счета налогоплательщика не изменило статуса физического лица, который может являться индивидуальным предпринимателем и потребителем одновременно.

В связи с этим полагаем, что в действующей редакции НК РФ операции с денежными средствами физических лиц - потребителей, находящимися во вкладах и на текущих счетах (счет N 40817), также не должны быть приостановлены по решению налоговых органов. Арест указанных средств и обращение на них взыскания возможны только в судебном порядке.

Тем не менее, по сообщениям банков - членов АРБ, некоторые сотрудники региональных налоговых органов считают правомерным приостановление операций по счетам физических лиц - потребителей.

С учетом изложенного просим Вас, высказать официальную позицию Министерства финансов Российской Федерации по вопросу о том, обязан ли банк приостанавливать операции по "потребительским" счетам физических лиц - индивидуальных предпринимателей на основании статьи 76 НК РФ при получении от налогового органа уведомления о приостановлении операций по счетам этого физического лица.

Ассоциация выражает надежду на дальнейшее эффективное сотрудничество с Министерством финансов Российской Федерации.

Президент, академик РАН

Г.А. Тосунян