Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 22 февраля 2023 г. N 03-07-07/15317 О применении НДС санаторно-курортной организацией, оказывающей услуги по санаторно-курортному лечению

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 22 февраля 2023 г. N 03-07-07/15317

Вопрос: Санаторий заключил соглашение с туроператором на выкуп им санаторно-курортного пакета (медицина, питание, проживание) на условиях жесткого блока. Деятельность санатория по оказанию санаторно-курортных услуг не облагается НДС на основании статьи 149 НК РФ.

Условия жесткого блока: туроператор (Заказчик) бронирует номера и оплачивает их по фиксированной стоимости. Санаторий обеспечивает ресурсы (материальные и трудовые) для организации медицинских процедур, лечебного питания и проживания гостей в санатории.

В сложившейся ситуации, Заказчик/туроператор не смог реализовать путевку и гость не заезжает в объект размещения, при этот санаторий обеспечил наличие ресурсов для оказания санаторно-курортных услуг.

Возможно ли признать полученные суммы доходом от реализации санаторно-курортного лечения с освобождением от обложения НДС на основании статьи подпункта 18 пункта 3 статьи 149 НК РФ. При этом положения данного подпункта в целях освобождения от НДС требуют оформления санаторно-курортной путевки, которая в случае отсутствия физического лица не может быть оформлена.

Возможно ли незаезд гостя на лечение в данной ситуации признать односторонним отказом Заказчика от получения услуги, и классифицировать доход как неустойку и не облагать НДС на основании Письма Минфина России от 07.02.2017 N 03-07-08/6476.

Просим предоставить разъяснения по отражению в учете хозяйственной операции и классификации дохода в случае когда Заказчик не смог реализовать путевку и гость фактически не заезжает.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость санаторно-курортной организацией, оказывающей услуги по санаторно-курортному лечению, Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно подпункту 18 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на добавленную стоимость услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

В связи с этим денежные средства, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость либо не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на добавленную стоимость, в налоговую базу по данному налогу не включаются. Поскольку в случае одностороннего отказа от исполнения договора на оказание услуг такие услуги не оказываются, суммы денежных средств, получаемые исполнителем услуг, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.

Таким образом, если у санаторно-курортной организации при исполнении соглашения на реализацию санаторно-курортного пакета, по которому туроператор бронирует путевки на санаторно-курортное лечение (включая услуги по проживанию и питанию) и оплачивает их по фиксированной стоимости, а санаторно-курортная организация оказывает данные услуги клиентам, которые приобрели у туроператора указанные путевки, сумма денежных средств, полученная от туроператора, превышает стоимость фактически оказанных клиентам услуг по санаторно-курортному лечению (включая услуги по проживанию и питанию), оформленных путевками, то на основании вышеуказанного подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса суммы превышения, остающиеся в распоряжении санаторно-курортной организации, применяющей освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренное подпунктом 18 пункта 3 статьи 149 Кодекса, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются, поскольку данной организацией в счет указанных сумм услуги по санаторно-курортному лечению (включая услуги по проживанию и питанию) не оказываются.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев