Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 7 февраля 2017 г. N 03-07-08/6476 О применении НДС в отношении денежных средств, получаемых в связи с односторонним отказом от исполнения договора на оказание услуг

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 7 февраля 2017 г. N 03-07-08/6476

Вопрос: ООО (далее - Исполнитель) применяет общую систему налогообложения. В рамках своей предпринимательской деятельности Исполнитель заключает договоры на оказание рекламных услуг. Заказчик может в одностороннем порядке отказаться от исполнения заключенного договора до окончания срока его действия. Реализация права на односторонний отказ от договора согласно п. 3 ст. 310 ГК РФ обусловлена необходимостью выплаты Заказчиком Исполнителю определенной денежной суммы.

Просим пояснить - необходимо ли исполнителю облагать НДС плату, полученную от Заказчика в связи с реализованным правом на односторонний отказ от исполнения договора?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении денежных средств, получаемых в связи с односторонним отказом от исполнения договора на оказание услуг, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость включаются поученные налогоплательщиком денежные средства, связанные с оплатой реализованных этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Таким образом, денежные средства, полученные налогоплательщиком, не связанные с реализацией товаров (работ, услуг), в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются. Поскольку в случае одностороннего отказа от исполнения договора на оказание услуг такие услуги не оказываются, суммы денежных средств, получаемые исполнителем услуг, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова