Письмо Управления МНС по г. Москве от 12 августа 2002 г. N 26-12/36962 О порядке представления в 2002 г. отчетности в налоговые органы организацией, стоящей на налоговом учете в Москве и имеющей филиал с отдельным балансом и расчетным счетом, зарегистрированный в другом субъекте РФ

Письмо Управления МНС по г. Москве от 12 августа 2002 г. N 26-12/36962

Вопрос: В каком порядке в 2002 году следует представлять отчетность в налоговые органы организации, стоящей на налоговом учете в Москве и имеющей филиал с отдельным балансом и расчетным счетом, зарегистрированный в другом субъекте Российской Федерации?

Ответ: В соответствии со ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, а также бухгалтерскую отчетность.

Организация, в состав которой входит структурное подразделение, имеющее отдельный баланс и расчетный счет, обязана представлять бухгалтерскую отчетность (в целом по организации) по месту нахождения организации.

Состав и сроки представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами определяются в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н.

В соответствии с Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2002 года введена в действие глава 25 части второй НК РФ, устанавливающая новый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.

Особенности представления налоговой отчетности, порядка исчисления и уплаты налога на прибыль организациями, в состав которых входят обособленные структурные подразделения, определены статьями 288 и 289 главы 25 НК РФ.

В соответствии с названными статьями такие организации уплачивают налог на прибыль, подлежащий зачислению в федеральный бюджет, в полном объеме в налоговый орган по месту нахождения головной организации. Уплата налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты муниципальных образований, производится по месту нахождения каждого обособленного структурного подразделения исходя из доли прибыли, приходящейся на то или иное подразделение и определенной в соответствии с требованиями ст. 288 НК РФ.

В отношении порядка предоставления налоговой декларации по налогу на прибыль таких организаций п. 5 ст. 289 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика по окончании каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

Кроме того, п. 3 ст. 288 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика сообщать сведения о суммах авансовых платежей по налогу, а также о суммах налога, исчисленных по итогам налогового периода, как своим обособленным подразделениям, так и налоговым органам по месту нахождения этих подразделений не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.

Статьей 289 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) установлены следующие сроки представления налоговых деклараций по налогу на прибыль:

- за отчетный период - не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (первого квартала, полугодия, девяти месяцев);

- за налоговый период - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Положения этих статей применяются как для организаций, имеющих обособленные структурные подразделения, расположенные в разных субъектах Российской Федерации, так и для организаций, имеющих обособленные структурные подразделения в том же субъекте Российской Федерации, что и сама головная организация.

Следует также отметить, что главой 25 НК РФ установлен единый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль для организаций, имеющих обособленные структурные подразделения, независимо от наличия или отсутствия у этих подразделений самостоятельного баланса и расчетного счета.

Таким образом, в 2002 году организация, зарегистрированная в Москве и имеющая обособленное подразделение, расположенное в другом субъекте Российской Федерации, должна по окончании отчетного (налогового) периода представить в налоговый орган в Москве налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям в части налога, подлежащей зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, и представить в налоговый орган по месту нахождения подразделения налоговую декларацию, включающую в себя титульный лист (лист 01), а также расчет суммы налога, подлежащей уплате (выписка из приложения N 5а к листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организаций" в части, касающейся суммы налога, подлежащей уплате по месту нахождения данного подразделения).

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин