Письмо Управления МНС по г. Москве от 13 августа 2002 г. N 26-12/37289 О включении налогоплательщиком, перешедшим с 1 января на определение расходов и доходов кассовым методом, в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, произведенных и фактически оплаченных в 1-м полугодии 2002 г. затрат, относящихся к принятым в 2002 г., но не полностью оплаченным заказчиком работам

Письмо Управления МНС по г. Москве от 13 августа 2002 г. N 26-12/37289

Вопрос: Налогоплательщик с 1 января перешел на определение расходов и доходов кассовым методом. Подлежат ли включению в расходы, уменьшающие налоговую базу, затраты, произведенные и фактически оплаченные в 1-м полугодии 2002 года, относящиеся к принятым в 2002 году, но не полностью оплаченным заказчиком работам?

Ответ: Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2002 года введена в действие глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), регулирующая порядок исчисления налога на прибыль.

Объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль.

Прибылью в целях применения главы 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной статьей.

Общее определение расходов, уменьшающих полученные доходы в целях применения главы 25 НК РФ, приведено в ст. 252 НК РФ.

Из изложенного в вышеуказанной статье НК РФ следует, что расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы, должны удовлетворять одновременно как минимум трем условиям:

- быть экономически оправданы;

- документально подтверждены;

- связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

Статьей 273 НК РФ определено, что при использовании налогоплательщиком кассового метода расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. В целях применения данной статьи оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Конкретный порядок признания тех или иных расходов при использовании кассового метода определен ст. 273 НК РФ.

Понятие незавершенного производства в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль согласно порядку, изложенному в главе 25 НК РФ, предусмотрено только для налогоплательщиков, перешедших на метод начисления. Налогоплательщики, переходящие на определение доходов и расходов кассовым методом, не имеют в налоговом учете остатков незавершенного производства.

На основании вышеизложенного при исчислении налоговой базы налогоплательщиками, перешедшими на порядок определения доходов и расходов кассовым методом, оплаченные расходы, произведенные в отчетном периоде, подтвержденные документально, экономически обоснованные и направленные на получение дохода, относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин