Письмо Управления МНС по г. Москве от 21 августа 2002 г. N 26-12/38770
Вопрос: Налогоплательщики просят разъяснить, можно ли учесть при определении налоговой базы 2002 года и последующих налоговых периодов убыток, полученный при формировании налоговой базы переходного периода?
Ответ: Согласно Федеральному закону от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 110-ФЗ) (с учетом изменений и дополнений) с 1 января 2002 года введена в действие глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) "Налог на прибыль организаций", регулирующая порядок исчисления налога на прибыль.
Статья 10 указанного Федерального закона N 110-ФЗ устанавливает порядок перехода налогоплательщиками с 1 января 2002 года на определение доходов и расходов либо методом начисления, либо кассовым методом.
До 2002 года налогоплательщики получили доходы и осуществили расходы, которые в соответствии с законодательством, действовавшим до введения в действие главы 25 НК РФ, подлежали учету при расчете налогооблагаемой прибыли в последующие, после 1 января 2002 года, периоды. Однако с 1 января 2002 года данные доходы и расходы уже не могут быть учтены при определении величины налоговой базы, исчисляемой в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, так как дата их возникновения не относится к 2002 году или в соответствии с указанной главой предусмотрен иной порядок их учета (единовременно в момент возникновения).
Таким образом, ст. 10 указанного выше Федерального закона N 110-ФЗ установлен специальный порядок учета подобных показателей для целей налогообложения.
Данный порядок предусматривает исчисление отдельной налоговой базы на основе данных о суммах полученных до 2002 года доходов и произведенных до указанной даты расходов, которые до начала 2002 года не были учтены при исчислении прибыли, поскольку по действовавшим до 2002 года правилам подлежали учету в целях налогообложения в периоды после 1 января 2002 года, кроме того, при формировании налоговой базы переходного периода налогоплательщик обязан учесть суммы расходов, подлежащие единовременному списанию в связи с различиями в классификации объектов или операций, не подлежащих учету в целях налогообложения в соответствии с требованиями, установленными главой 25 НК РФ.
Порядок определения налоговой базы переходного периода для налогоплательщиков, переходящих на определение доходов и расходов по методу начисления, установлен пунктами 1 и 2 ст. 10 Федерального закона N 110-ФЗ.
Необходимо иметь в виду, что налогоплательщиками, переходящими на определение доходов и расходов по методу начисления, являются все налогоплательщики, которые в 2002 году будут учитывать доходы и расходы указанным методом (статьи 271 и 272 НК РФ), независимо от того, как они определяли выручку от реализации продукции (работ, услуг) в 2001 году - по мере оплаты либо по мере отгрузки.
При этом следует иметь в виду, что налоговая база, исчисленная в соответствии с требованиями ст. 10, учитывается обособленно от налоговой базы, исчисленной по итогам отчетных (налогового) периодов 2002 года.
Сумма налога, исчисленная с такой налоговой базы, уплачивается в специально установленном п. 8 ст. 10 Федерального закона N 110-ФЗ порядке.
Согласно п. 6 указанной статьи, если при определении налоговой базы "переходного периода" налогоплательщиками получен убыток, то налоговая база признается равной нулю, а полученный убыток не учитывается для целей налогообложения.
Пунктом 7.1 указанной статьи определено, что налогоплательщики, определявшие выручку от реализации для целей налогообложения по отгрузке и перешедшие с 1 января 2002 года на определение доходов и расходов методом н
