Письмо Управления МНС по г. Москве от 21 августа 2002 г. N 26-12/38769 О порядке отражения сформированного в бухгалтерском учете отклонения фактической себестоимости от плановой при исчислении налога на прибыль

Письмо Управления МНС по г. Москве от 21 августа 2002 г. N 26-12/38769

Вопрос: Каков порядок учета для целей налогообложения отклонения фактической себестоимости от плановой, сформированного в бухгалтерском учете?

Ответ: Согласно Федеральному закону от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (с учетом изменений) с 1 января 2002 года введена в действие глава 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), которая регулирует порядок исчисления налога на прибыль.

Объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль.

Прибылью в целях применения главы 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной статьей.

Общее определение расходов, уменьшающих полученные доходы в целях применения главы 25 НК РФ, приведено в ст. 252 НК РФ.

Из изложенного в вышеуказанной статье следует, что расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы, должны удовлетворять одновременно как минимум трем условиям:

- быть экономически оправданы;

- документально подтверждены;

- связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

Согласно положениям главы 25 НК РФ налогоплательщики могут учитывать доходы и расходы либо методом начисления, либо кассовым методом.

При формировании налоговой базы налогоплательщиками, перешедшими на кассовый метод, расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Статьей 272 НК РФ определено, что при использовании налогоплательщиком метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделки (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода).

В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиками самостоятельно с учетом принципа равномерности признания этих доходов и расходов.

Конкретный порядок признания тех или иных расходов при использовании метода начисления определен ст. 272 НК РФ.

Налогоплательщики, перешедшие на метод начисления, в целях формирования налоговой базы отчетного (налогового) периода расходы на производство и реализацию подразделяют на прямые и косвенные.

Состав прямых расходов для налогоплательщиков, занимающихся производством продукции, определен ст. 318 НК РФ.

Согласно ст. 318 НК РФ в состав прямых расходов входят:

- материальные затраты, определяемые в соответствии с под пунктами 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;

- суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, будет уменьшать доходы от реализации отчетного (налогового) периода, за исключением сумм расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в данном отчетном периоде продукции.

То есть при определении налоговой базы отчетного (налогового) периода полученные доходы могут быть уменьшены на сумму прямых расходов, которые непосредственно относятся к реализованной продукции (работам, услугам).

Порядок распределения суммы прямых расходов зависит от вида деятельности организации. Методы распределения прямых расходов для организаций, осуществляющих производство продукции, определены ст. 319 НК РФ.

Все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, признаются косвенными расходами и в полном объеме относятся на уменьшение доходов от реализации данного отчетного (налогового) периода.

В течение отчетного (налогового) периода налогоплательщиками на основании первичных документов фиксируются в налоговом учете суммы понесенных расходов, затем в соответствии с положениями главы 25 НК РФ формируется сумма расходов отчетного (налогового) периода, уменьшающая для исчисления налогооблагаемой базы полученные доходы.

Дополнительно сообщаем, что порядок расчета налоговой базы по налогу на прибыль не зависит от порядка планирования, калькулирования и учета себестоимости выпускаемой продукции, применяемого для целей бухгалтерского учета.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин