Вопрос: Налогоплательщик просит разъяснить, следует ли пользоваться положениями ст. 252 НК РФ в части экономического обоснования внереализационных расходов при их включении в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль? ("Московский налоговый курьер", N 19, октябрь 2002 г.)

Налогоплательщик просит разъяснить, следует ли пользоваться положениями ст. 252 НК РФ в части экономического обоснования внереализационных расходов при их включении в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль

С 1 января 2002 года Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" введена в действие глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - 25 НК РФ), устанавливающая порядок исчисления налога на прибыль.

Согласно ст. 247 главы 25 НК РФ прибыль, полученная налогоплательщиком, определяется как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с требованиями указанной главы.

Определение расходов, понесенных налогоплательщиком, подлежащих вычету из доходов, дано в ст. 252 НК РФ.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Как следует из ст. 252 НК РФ, для того чтобы расходы, в том числе убытки, произведенные налогоплательщиком в отчетном периоде, были признаны в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу, должны соблюдаться единовременно как минимум три условия:

- расходы должны быть документально подтверждены;

- экономически оправданы;

- обусловлены целями получения доходов.

Перечень внереализационных расходов, уменьшающих налоговую базу, поименован в ст. 265 НК РФ.

Согласно вышеуказанной статье НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

Перечень внереализационных расходов, указанный в п. 1 ст. 265 НК РФ, открытый.

Таким образом, при решении вопроса об отнесении внереализационных расходов в состав затрат, уменьшающих налоговую базу, необходимо четко определить экономическую оправданность указанных расходов.

Как следует из положений главы 25 НК РФ, налогоплательщики с 1 января 2002 года могут перейти на определение доходов и расходов либо методом начисления, либо кассовым методом.

В случае если налогоплательщик использует метод начисления, то при определении даты признания внереализационных расходов следует пользоваться положениями, установленными ст. 272 НК РФ.

При использовании налогоплательщиком кассового метода внереализационные расходы относятся на уменьшение налоговой базы согласно датам признания, установленным ст. 273 НК РФ.

На основании вышеизложенного внереализационные расходы могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих сумму доходов, полученных предприятием, при исчислении налоговой базы, при условии их экономической обоснованности в связи с получением доходов и документального подтвержденния.

При этом следует учитывать, что перечень убытков, приравненных к внереализационным расходам, поименован в п. 2 ст. 265 НК РФ и является исчерпывающим.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/38771 от 21 августа 2002 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным