Письмо Управления МНС по г. Москве от 21 августа 2002 г. N 26-12/38776 Об уменьшении налоговой базы 2002 г. и последующих лет на сумму убытка, полученного за период 1995-1997 гг.

Письмо Управления МНС по г. Москве от 21 августа 2002 г. N 26-12/38776

Вопрос: Подлежит ли уменьшению налоговая база 2002 года и последующих лет на сумму убытка, полученного за период 1995-1997 годов?

Ответ: Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон) (с учетом изменений и дополнений) с 1 января 2002 года введена в действие глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), устанавливающая порядок исчисления налога на прибыль организаций.

Статьей 283 НК РФ установлен порядок переноса убытков на будущее. Согласно вышеуказанной статье НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы в течение последующих десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток, при условии, что эта сумма не может превышать 30% налоговой базы, исчисленной в соответствии с положениями главы 25 НК РФ. Если убыток не списан за этот период, то он остается не погашенным.

Порядок переноса на будущее убытка, полученного до 2002 года, установлен ст. 10 указанного выше Федерального закона.

Согласно п. 3 указанной статьи Федерального закона сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 года, уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действующим до 1 января 2002 года законодательством, признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном ст. 283 НК РФ.

Как следует из формулировки указанной статьи, налогоплательщики имеют право перенести сумму убытков, полученных до 1 января 2001 года, на будущее, при этом сумма непогашенного убытка подлежит переносу на будущее в случае, если одновременно выполняются следующие условия:

- непогашенная сумма убытка отражена в отчетности по состоянию на 1 января 2002 года;

- сумма убытка определена в соответствии с порядком, изложенным в Законе Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1) (с изменениями и дополнениями) и созданной на основе Закона N 2116-1 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций";

- сумма убытка подлежала льготированию в соответствии с порядком, изложенным в вышеуказанном Законе N 2116-1, а именно: освобождалась от налогообложения часть прибыли, направленная в течение последующих пяти лет на покрытие убытка;

- для целей льготирования учитывался убыток от реализации продукции (работ, услуг) по данным формы 2 "Отчет о прибылях и убытках", а убыток от превышения отрицательных курсовых разниц над положительными курсовыми разницами принимался к возмещению только в случае наличия убытка по балансу в целом в сумме, не превышающей убытка по балансу (для убытка, образовавшегося после 21.01.97);

- акционерные общества были обязаны направить средства резервного фонда и других аналогичных фондов на покрытие убытка (Федеральный закон от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах) и только непокрытая часть убытка подлежит переносу на будущее.

При переносе на будущее убытка, полученного до 1 января 2001 года, следует принимать во внимание, что на него распространяется 10-летний период предоставления переноса и соблюдение 30% ограничения налоговой базы по налогу на прибыль соответствующего налогового периода.

Кроме того, налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

На основании изложенного выше, если у налогоплательщика в учете отражена сумма непогашенного убытка по состоянию на 1 января 2002 года, полученного по итогам 1995-1997 годов, то:

- непогашенная часть убытков, полученных за период 1995-1996 годов, не подлежит переносу на будущее в связи с тем, что истек пятилетний срок, в течение которого налогоплательщик имел право направлять часть прибыли на покрытие убытков, полученных по данным бухгалтерского учета;

- при соблюдении вышеперечисленных условий оставшаяся часть суммы непокрытого убытка за 1997 год может быть перенесена на уменьшение налоговой базы 2002 года с отражением в приложении 4 к листу 02 налоговой декларации, утвержденной приказом МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542 (с учетом изменений и дополнений).

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин