Вопрос: Налогоплательщик, перешедший с 1 января 2002 г. на метод начисления и выполняющий научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, просит разъяснить, что является датой признания доходов в случае, если дата составления акта приема-сдачи выполненных НТР не совпадает с датой подписания данного акта заказчиком? ("Московский налоговый курьер", N 19, октябрь 2002 г.)

Налогоплательщик, перешедший с 1 января 2002 года на метод начисления и выполняющий научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, просит разъяснить, что является датой признания доходов, в случае если дата составления акта приема-сдачи выполненных НТР не совпадает с датой подписания данного акта заказчиком

Правовое положение договоров на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ установлено главой 38 Гражданского кодекса Российской Федерации.

По договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ - разработать конструкторскую документацию или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.

Порядок и сроки сдачи выполненных работ устанавливаются в договоре по соглашению сторон.

Согласно ст. 249 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) доходом от реализации для целей исчисления налога на прибыль признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Если налогоплательщик для целей налогообложения определяет доходы методом начисления, то сумма доходов определяется с учетом положений ст. 271 НК РФ.

При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Для доходов от реализации датой получения дохода признается день передачи работ, услуг. День передачи, соответственно, считается днем реализации этих работ, услуг в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ. При этом день передачи не увязывается с периодом фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Таким образом, при использовании налогоплательщиком в целях налогообложения метода начисления датой признания доходов от реализации является дата передачи права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

На основании вышеизложенного, при переходе налогоплательщиком с 1 января 2002 года на признание доходов методом начисления и учитывая, что акт выполненных работ подтверждает объем, стоимость выполненных научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и услуг, а дата подписания акта приема-передачи заказчиком является датой передачи этих работ, услуг, то есть датой реализации выполненных работ, оказанных услуг, доход от реализации которых для целей налогообложения будет учтен при формировании налоговой базы в момент подписания акта приемки-сдачи выполненных работ, независимо от даты фактического поступления денежных средств.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/38321 от 20 августа 2002 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным