Вопрос: Подлежат ли амортизации основные средства, переданные в качестве взноса в уставный капитал организации? ("Московский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2002 г.)

Подлежат ли амортизации основные средства, переданные в качестве взноса в уставный капитал организации?

Доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером), относятся в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Указанное имущество не упомянуто в качестве не подлежащих амортизации видов имущества (п. 2 ст. 256 НК РФ), основных средств, исключающихся из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ), следовательно, имущество - взнос в уставный капитал организации, являющееся в соответствии с п. 1 ст. 257 основным средством, то есть использующееся в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, - подлежит амортизации.

Согласно ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации (Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1).

В соответствии с п. 5 ст. 258 НК РФ для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

Таким образом, с 1 января 2002 года, учитывая, что основные средства, переданные в качестве взноса в уставный капитал, в целях расчета налоговой базы не исключены из состава амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе включать суммы амортизационных отчислений, начисленных по данным основным средствам, определяемых как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования, в состав расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/36997 от 12 августа 2002 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным